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第三节 出口应税消费品退（免）税的计算 一、出口应税消费品退（免）税政策 （一）出口免税并退税 （二）出口免税但不退税 （三）出口不免税也不退税 二、出口退税率 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据《消费税暂行条例》所附《消费税税目税率（税额）表》执行。这是退（免）消费税与退（免）增值税的一个重要区别。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算，而退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。 企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 （三）出口应税消费品退税的计算 1．属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算，其公式为： 应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额×税率 【例4—6】某外贸公司（增值税一般纳税人）2009年7月从某摩托车厂购进摩托车1000辆，直接报关离境出口；取得的增值税专用发票注明的单价是每辆5000元，支付从摩托车厂到出境口岸的运费160000元，装卸费40000元，离岸价每辆720美元（美元与人民币汇率1:7.2）。 要求：计算该公司应退消费税税款（摩托车消费税税率为10%）。?? 　 解：应退消费税税款=5000×1000×10%=500000（元）? 2．属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依照货物购进和报关出口的数量计算，其公式为： 应退消费税税额＝出口数量×单位税额 【例4—7】苏兰加（宜昌）酒业制造有限公司2009年5月28日委托武汉大昌荣进出口公司向美国加利福尼亚州出口黄酒400吨，按规定实行先征后退方法。 要求：计算该公司应退消费税税款（黄酒单位税额为240元/吨）。 解：应退税额＝400×240＝96000（元） 四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理　　出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。　　纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。 第四节 消费税的申报与缴纳 一、减免税（不作了解） 1.2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返还，具体办法由财政部会同海关总署和国家税务总局另行制定。　乙烯类产品具体是指乙烯、丙烯和丁二烯；芳烃类产品具体是指苯、甲苯、二甲苯。　　2.航空煤油暂缓征收消费税。　　3.对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。　　4.对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。　　5.2008年12月31日以前生产企业库存的用于生产应税消费品的外购或委托加工收回的石脑油、润滑油、燃料油原料，其已缴纳的消费税，准予在2008年12月税款所属期按照石脑油、润滑油每升0.2元和燃料油每升0.1元一次性计算扣除。 二、纳税环节★ 1．生产环节。 2．委托加工环节。 3．进口环节。 4．零售环节。 5．批发环节。 三、纳税义务发生时间 1.纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为： （1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 （2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 （3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 （4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 2．纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 3.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 4.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 四、纳税期限 根据《消费税暂行条例》第14条和第15条规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 五、纳税地点 1.纳税人销售应税消费品以及自产自用应税消费品的纳税地点 （1）纳税人销售应税消费品，以及自产自用应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在