环境会计第四章.ppt

* 环 境 会 计 第四章 第四章 环境负债的核算 环境负债的定义与内容 环境负债的确认与计量 环境负债的定义与内容 一、负债的基本特征： （1）负债必须是现时存在的义务，它既可能产生于商品购置，也可能产生于企业应该负责的已经存在或预期可能发生的损失。 （2）负债必须是一项强制性的义务或责任，这种义务、责任常源于法律、合同的要求。 （3）负债须以将来以资产或劳务来偿还，是一种未来支付，其金额能够用货币准确计量或以合理的方法进行估计。 二、环境负债的一般定义 1.传统会计中的负债定义用于环境领域 “由于某一会计主体以往的经营活动或其他事项对环境已经造成了破坏和影响，因而其应当承担的需要以资产或劳务偿付的现有义务。” 2.美国注册会计师协会： （1）为净化环境而直接发生的负债； （2）为净化环境而预测发生的各项支出。 3.美国环保局认为： 由于企业过去或正在进行的制造、使用、排放某种物质或其他影响环境的经营行为引起的将来法律上强制性的费用支出，它是指企业发生的符合负债的确认标准，并与环境成本相关的业务。 在某些国家，在履行义务的支出金额和时间不确定的情况下，环境负债被称为环境负债准备。这一定义已被各国研究者普遍接受。 5.从会计核算角度可从以下方面来理解环境负债的概念： （1）环境负债的本质就是因企业环境行为对环境和人体健康造成损害及对其他环境事项进行承诺所应承担的环境责任或义务。这种义务包括法定义务、推定义务和公平义务。 （2）环境负债所承担的义务与环境成本的未来支出相关。 在特定环境事项发生时，应他人的要求，需要在将来某一日期或可确定日期，以转移或运用资产、提供服务或其他放弃经济利益的方式来履行对他人的责任或职责。 （3）环境负债的成因、确认、计量及信息披露具有一定的特殊性。 环境负债在大多数情况下难以确切地计量，但应该可以合理地估计，若一项环境负债发生的原因、时间和金额能够基本确定，该项负债就可以进入环境会计系统加以确认、计量并在报表中披露。 三、或有环境负债 1.或有负债：指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该义务的金额不能可靠的计量。 2.或有环境负债对企业的影响正在逐渐增加。目前世界各国大多数采用了环境损害的“连带和追溯责任”概念，即企业只要在客观上对他人造成了人身、财产或环境权益的损失，即使没有主观的故意性，也应承担赔偿损失责任。不论现在还是过去，只要企业在保管、使用、经营和运输过程中发生了有害物质的泄漏，就必须承担对受害人进行赔偿和清除环境污染的责任。为此，国外一些企业近年来加大了环境或有负债的预提比例，当潜在的环境负债能避免其实际发生时，可在决策中确认为企业的一种未来收益。 或有环境负债：是指企业因过去环境损害事项所形成的，有赖于通过未来不确定结果的发生或不发生予以证实的潜在义务；或不是很可能导致经济利益流出或金额不能可靠计量的现时环境义务。 四、环境负债的内容 在会计上最早要求企业披露环境负债的是美国少数工业发达国家，下面对环境负债内容的划分，可以作为环境负债核算的主要参考。 （1）美国注册会计师协会的界定 该协会将净化环境的未来支出或直接发生负债确定为环境负债核算的主要内容。 （2）美国环境保护署的界定 该署主要是从企业责任角度进行划分，其对企业责任确定为6种： ①服从性责任：又称合规性负债，是指根据有关环保法律法规生产、使用、处理合排放化学物质或者发生对有损于环境质量的其他行为所承担的责任。 ②补救性责任：又称恢复补救性负债，是指根据有关环保法律法规，对已经被企业生产经营活动所污染了的地点进行清理拯救，消除污染后果的责任。 ③罚款与处罚性责任：又称违规性负债，是指企业在未履行或未全部履行服从性和补救性责任的条件下，可能受到的民事或刑事处分以及作为接受这些处分的一部分支付。 ④赔偿性责任：又称赔偿性负债，是指按照习惯法或者成文的联邦与各州的有关环保法律法规、对由于企业的制造、使用、排放有毒有害物质或者其他造成环境污染的行为而受到损害的个人、企业进行赔偿。 ⑤惩戒性责任：又称惩戒性负债，