[财务管理]第5章 长期股权投资.ppt

2009.6 东北财经大学会计学院 确定购买日（合并日） 购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。确定购买日的基本原则是控制权转移的时点。企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的约定及其他有关的影响因素，按照实质重于形式的原则进行判断。同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括：1．企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。2．按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。3．参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。4．购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50％)，并且有能力、有计划支付剩余款项。5．购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（被合并方所有者权益的账面价值的份额） 应收股利 贷：股本 资本公积 股票发行手续费，冲减溢价： 借：资本公积 贷：银行存款 账务处理模式： 借：长期股权投资（公允价值+直接费用） 累计摊销 贷：无形资产 营业外收入（无形资产公允价值-账 面价值） 如为固定资产，应先转入清理 （一）以支付现金取得的长期股权投资 借：长期股权投资（购买价款+直接费用） 应收股利 贷：银行存款 投资时： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款 宣告股利时： 借：应收股利 贷：投资收益 收到股利时： 借：银行存款 贷：应收股利 没有股利或亏损不作账务处理 会计处理为： 借：长期股权投-成本（净资产公允价值*投资企业持股比例） 贷：银行存款（实际支付价款） 营业外收入（公允价值大于成本部分） 未实现内部交易的抵消 顺流交易：投资企业 逆流交易：被投资企业 逆流交易：投资企业按应享有的被投资企业净利润份额： 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 同时：按未实现内部交易数额： 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 相同 先冲减，至零 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 后冲减长期权益项目： 借：投资收益 贷：长期应收款等 仍有义务的，确认预计负债 借：投资收益 贷：预计负债 帐外备查登记。 超额亏损的确认 首先减记长期股权投资的账面价值 其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目 投资企业负有承担额外损失义务的除外 长期应收款 * 第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资及其初始计量原则 （一）长期股权投资:企业准备长期持有的权益性投资 对子公司投资:实施控制 对合营企业投资：共同控制 对联营企业投资：重大影响 重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （二）长期股权投资初始计量的原则 第一节 长期股权投资的初始计量（续） （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。 （2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资 按不同来源确认初始金额 企业合并形成 以其他方式取得 如何 确认金额？ 第一节 长期股权投资的初始计量（续） 二、企业合并形成的长期股权投资：吸收合并、 新设合并、控股合并 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 按照合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 合并日 账面价值 注意 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 。 资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并发生的各项直接费用， 发生时计入当期损益。 审计费用 评估费用 法律服务费用 直接合并费用 管理费用 账务处理模式： 1.合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式 借：长期股权投资—成本（被合并方所有者权益的账面价值的份额） 应收股利 贷：有关资产（银行存款、无形资产、固定资产清理等 资本公积—资本溢价或股本溢价 如为借方差额，不足冲减的，应