6.2+7.1(存货).ppt

（3）月末材料成本差异的分摊 ★材料成本差异率的计算公式： 分配后，本月发出材料应分配的材料成本差异从“材料 成本差异”账户转出。编制资产负债表时，存货项目中 的材料存货，应当列示加减材料成本差异后的实际成 本。 本月材料 成本差异率 = 月初结存材料的成本差异 + 本月收入材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 + 本月收入材料的计划成本 分摊材料成本差异的账务处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：材料成本差异 注：若分摊材料成本差异节约额，分录做相反处理。 （4）月末结余材料成本差异 月末，应计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。 实际成本＝计划成本＋材料成本差异 期末结存原材料的实际成本＝ “原材料” 期末余额＋“材料成本差异” 期末余额 注：若“材料成本差异”科目的期末余额在贷方，则用负数表示。 6.零售价盘存法 零售价盘存法，是一种对商品销售成本和存货进行估算的方法。一般多为零售企业所采用。采用该方法核算时，存货一般按成本加成率进行分类。 成本加成率是指零售价与成本之间的差额。 期初时，对存货记录其成本，又记录其零售价，购入时也记录其成本和零售价。 计算公式 期末存货售价总额＝期初存货售价＋本期购货 售价－本期销货售价 期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率 本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本 －期末存货成本 四、存货的期末计量 （一）存货期末计量的原则 （二）存货的可变现净值 （三）存货期末计量的具体方法 （四）存货的期末盘存 （一）存货期末计量原则 我国会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 当存货成本低于可变现净值，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变量净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 理论基础： 当存货的可变现净值下跌至成本以下时应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益。否则，当存货的可变现净值下跌至成本以下时，如果仍以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲是不稳健的。 （二）存货的可变现净值 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 注意：不同存货可变现净值的构成不同 1.直接用于出售的商品存货（产成品、商品等） 以存货估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 2.需要经过加工的材料存货 以产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关剩后的金额。 以确凿的证据为基础 考虑持有存货的目的 考虑资产负债表日后事项的影响 （三）存货期末计量的具体方法 1.存货估计售价的确定 存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重要。企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的估计售价： （1）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 （2）如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。 （3）如果企业持有存货数量少于销售合同订购数量，实际持有与该合同相关的存货应当以合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础。 （4）没有销售合同或者劳务合同约定的存货（不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。 （5）用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该市场销售价格作为其可变现净值的计量基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量基础。 2.材料存货的期末计量 材料存货的期末价值应以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定。 （1）为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。 （2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。 3.计提存货跌价准备的方法 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 但对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础进行确定，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。 3.计提存货跌价准备的方法 （1）成本＜可变现净值（按成本计价） 不需处理，资产负债表中按账面价值列示。 （2）成本＞可变现净值（按可变现净值计