6.国际税收：国际双重征税的消除(税收饶让).pptx

国际税收：税收饶让 两个双重征税的示例 示例1：甲国居民纳税人的A公司在乙国设有一个分公司B，B公司构成一国的常设机构，为非居民纳税人。 乙国 甲国 A公司 分公司B B分公司营业利润在乙国缴纳所得 A公司在甲国缴纳所得税时要将B公司的营业利润计算在内 法律性双重征税，即两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一课税对象在同一征税期内征收类似种类的税。 示例2：甲国居民纳税人的母公司在一国设有一个子公司，自公司构成乙国的居民纳税人。 乙国 甲国 母公司 子公司 子公司的所得要在乙国缴纳所得税，然后向母公司分配股息 母公司收取的股息在甲国也要纳税，因此子公司的所得被征两次税 两个双重征税的示例 经济性双重征税，即两个或两个以上的国家对属于不同纳税人的来源于同一税源的课税对象在同一征税期内征税。 税收饶让的概念 乙国 甲国 A公司 分公司 乙国：100*20%=20（万） A公司向甲国缴纳： 300*35%-20=85（万） 税收抵免： 甲国放弃的税收： 105-85=20（万） 甲国税率 乙国税率 35% 20% 免 税 如果乙国给与免税 A公司向甲国缴纳： 300*35%=105（万） 乙国的税收优惠成了甲国的税收利益。 在某纳税年度，A公司的全部应税所得为300万，其中来自甲国的所得200万，来自乙国的所得100万。 税收抵免 税收饶让的概念 乙国 甲国 A公司 分公司 乙国：100*20%=20（万） A公司向甲国缴纳： 300*35%-20=85（万） 税收抵免： 甲国放弃的税收： 105-85=20（万） 甲国税率 乙国税率 35% 20% 免 税 如果乙国给与免税… A公司向甲国缴纳： 300*35%-20=85（万） 税收饶让抵免 称税收饶让，是指一国政府（居民国）对本国纳税人来源于国外的所得由收入来源地国减免的那部分税款，视同已经缴纳，给与税收抵免待遇的一种制度。 税收饶让： ①税收饶让是以税收抵免为基础和前提的一项特殊抵免制度。 ②税收饶让抵免是一项国家间的措施，是缔约国之间意志妥协的产物，必须通过双边或多边安排方能实现。 ③税收饶让抵免的目的并不在于避免和消除法律性或经济性双重征税，而是居民国配合来源地国吸引外资的税收优惠政策的实施，使其能够真正产生实际的政策效果。 ④在具体实施中，税收饶让抵免和一般税收抵免也存在较大的差别。 税收饶让制度的特点： 税收饶让的概念 税收饶让的历史 英国皇家委员会于1953年向议会提交报告，首先提出对发展中国家的涉外税收优惠实施饶让抵免，旨在“通过税收政策促进英国对外投资”。该提议经过议会的多次辩论终于在1961年获得批准并形成立法。 美国在1957年提出实施饶让抵免的主张，但遭到参议院的激励反对，最终没有被美国采纳。 在20世纪50年代和70年代，亚洲和拉美的新兴工业化国家与地区发展，在发展经济过程中面临着资金短缺、基础设施不完善和法律制度不健全等投资环境的劣势。为了弥补投资环境的不足，发展中国家纷纷采取涉外税收优惠措施以吸引国外资金和现金技术。 税收饶让抵免最先由西方发达国家于20世纪50年代提出并首先倡导的。 在20世纪90年代以后，随着经济全球化的发展和各国传统贸易和投资壁垒的组件降低和消除，发达国家质疑实行税收饶让的作用和意义。1997年，OECD发布一份关于税收饶让抵免制度的报告，该报告表达了发达国家的疑虑： ①税收饶让容易被纳税人滥用，借此避税。 ②原先世界各国存在发达的资本输出国和发展中的资本输入国的划分，但现在这两类国家之间的界限日益模糊。 ③税收饶让在促进国际经济发展方面的作用并不明显。 尽管有质疑的声音，但税收饶让现在依然受到发展中国家拥戴，税收饶让往往成为发达国家的谈判的“筹码”，在给与饶让以促进本国对外投资的同时，也换来较低的限制税率。 税收饶让的历史 乙国 甲国 A公司 分公司 税收饶让的历史 甲国往往是资本的输出国，也是居住国，对A公司境内外的所得征税。 乙国是资本的输入国，也是来源地国，对A公司来源于境内（通过常设机构）的所得征税。 乙国希望吸入更多的外资，所以给与A公司某些所得免税的优惠，他希望甲国可以给予“税收饶让”… 甲国允许给予，作为条件交换，他希望可以获得较低的投资所得预提税税率。 这些问题都可以通过谈判解决… 税收饶让的范围 国际上的税收饶让抵免实际有以下三种情况： ①对股息、利息和特许权使用费等预提税的减免予以税收饶让抵免。 中法税收协定 ②对营业所得的减免税给予税收饶让 ③对税收协定缔结以后，来源地国政府依据国内税法规定新出台的税收优惠措施所作出的减免税，经缔约国双方一致同意，给予饶让抵免。 中法税收协定 中日税收协定和中英税收协定 中日税收协定和