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第十六章 个人所得税法 个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 第一节 纳税义务人 税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。 按照住所和居住时间不同，可分为： （一）、居民纳税人 1、居民纳税人条件 在中国境内有住所的人。这里“住所”指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的人。 在中国境内无住所但居住时间满一年的个人 第二节 所得来源的确定 居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。 所得来源判断应反映经济活动的实质 第三节 应税所得项目 工资、薪金所得（非独立个人劳动所得） 下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）： 独生子女补贴 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴 托儿补贴费 差旅费津贴、误餐补贴 个体工商户的生产经营所得 个人独资企业和合伙企业为个人所得税的纳税义务人，其生产经营所得参照个体工商户的生产经营所得项目征税 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得（指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得的所得 第四节 税 率 1、九级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税率以月应纳税所得额不同确定为 5%~45% 2、五级超额累进税率：适用于个体户生产经营所得和承包经营、承租经营所得两个应税项目，税率以年应纳税所得额不同确定为5%~35% 对承包经营、承租经营所得按照承包、承租合同不同，又具体分两种情况： （1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工资 薪金所得项目适用九级超额累进税率 （2）承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按个体工商户经营所得适用五级超额累进税率 第五节 应纳税所得额的规定 个人所得税应税项目不同，取得某项所得所需费用也不同，因此需分项计算各项目应税所得额，以某项应税收入减去税法规定的该项费用减除标准后的余额为该项所得税计税依据 一、各项费用减除标准 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月800元）后的余额 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000以上的，减除20%的费用 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用 利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除问题 四、应纳税所得额的其他规定 个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可扣除应税所得额的30% 向农村义务教育的捐赠可全额扣除 个人所得用于资助的可以全额在下月（下次或当年）应纳税所得中扣除，不足抵扣的不得结转 个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券 第六节 应纳税额的计算 （一）、应纳税额的一般计算方法 应纳税额=应纳税所得额×税率 不同的应纳税所得项目，其应纳税额计算公式： 1、工资、薪金所得： 应纳税额=（每月收入额-2000或4800）×适用税率-速算扣除数 2、个体工商户的生产、经营所得： 应纳税额=（全年收入总额-成本费用及损失）×适用税率-速 算扣除数 （二）、应纳税额计算中的特殊问题 1一次取得年终加薪问题: 例：王先生每月工资4900元、奖金每年总计36000元、年底一次性发放、费用扣除标准为2000元。 　全年一次性奖金除以12个月、即36000÷１2＝3000、按照商数3000确定适用税率及速算扣除数、对照个人所得税率表、查得3000元所应适用的税率为15%、速算扣除数为125 本月应缴个人所得税为 =36000×１5%－125＋(4900－2000)×１5%－125 ＝5585元 第七节 税收优惠 个人所得税的优惠规定较多，主要可以分为：免纳个人所得税的项目，经国务院财政部门批准免税的所得项目，暂免征收个人所得税的项目 第八节 境外所得的税额扣除 个人所得税的居民纳税人，从中国境外取得的所得已在境外缴