第6章 审计证据ppt课件.pptVIP

审计证据、审计工作底稿和审计依据三者之间的关系 第一节 审计证据 一、审计证据的涵义 指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 具体内容包括： 财务报表依据的会计记录中的信息； 其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规章制度、注册会计师 编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种函证回函等等。 注意： 审计证据是注册会计师在执行财务报表审计过程中获得的； 只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据； 除了会计记录中的信息外，CPA还应获取其他相关信息，两者缺一不可。 （二）书面证据 书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。 审计程序：除观察外的所有程序 目标与认定：九个目标与三类认定均可实现。 按照来源可以分为外部证据和内部证据。 1、外部证据：由外部机构或人员编制 （1）直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 （2）由客户提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票 （3）注册会计师自己动手编制的各种计算彪、分析表，证明力强。 2、内部证据：由客户自己编制 （1）在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票 （2）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。 （三）口头证据 口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据。 口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于 辅助证据。 审计程序：询问 目标与认定：除机械准确性外所有的目标；三类认定 证明力：较弱 （四）环境证据 指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。 1、有关内部控制情况； 2、客户管理人员素质、品德； 3、各种管理条件和管理水平。 审计程序：观察或询问 目标：总体合理性 证明力：弱 各种证据证明力强弱的比较： 书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据； CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据； 内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据； 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。 三、审计证据的特性：充分性 适当性 （一）充分性 充分性是指审计证据的数量足以支持CPA的审计意见。即CPA形成审计 意见应获取的审计证据的最低数量要求。 充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。 （二）适当性 适当性是对审计证据质量上的规定。 适当性包括审计证据的相关性与可靠性。 1、相关性： 审计证据必须与审计目标及被审计事项相关。 2、可靠性： 审计证据应该如实地反映客观现实。 不同来源的审计证据可靠程度判断：类似于其证明力的强弱！ （三）关于审计证据的其他事项 审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则 所需审计证据的数量就可减少；反之。 成本—效益原则，CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次 优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别 出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已 发生变动，注册会计师应当作出进一步调查 四、证据是否充分适当的主要考虑因素 （一）审计风险 审计风险是指报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审 计意见的可能性。 一般而言，审计风险越高，则支持CPA形成审计结论或意见的证据数 量就越多；审计证据的质量要求也越高。(正向） 具体风险因素 1、审计项目的性质 如投机冒险项目、上市公司、首次进行审计的公司，要有意识地提高审计证据的质量，增加审计证据的数量。 2、内部控制的性质和强弱 如果客户的内部控制出现重要弱点甚至失控，必须搜集更加详细具体、更多更有证明力的审计证据，以降低错报风险。 3、业务经营性质 经济业务越复杂，审计的相对风险就越大。 4、管理当局的可信赖程度 考虑其是否正直、面临的压力 5、财务状况 当客户的财务状况不佳时，就有可能采用不正当手段来加以掩饰。在这种情况下，CPA必须注意提高审计证据的质量，或增加证据数量。 6、时常更换会计师事务所 当客户经常无正当理由更换会计师事务所，要注意其购买会计意见的可能性。后任的CPA将冒很大的审计风险。 （二）具体审计项目的重要性 越重要的项目，CPA就越需更多的证据以支持其审计结论；对于不太重要的审计项目，可减少审计证据的数量。