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第七章 无形资产 本章提要 本章介绍无形资产的会计核算。无形资产是企业拥有或控制的、没有实物形态的、可辨认的、非货币性资产。随着我国企业自主创新和技术升级步伐的不断加快，无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大，其确认、计量对企业财务状况的影响越来越重要。 本章提要 本章的主要内容包括： （一）无形资产的定义和确认条件。 （二）无形资产的初始计量。 （三）内部研究开发费用的核算。 （四）无形资产的后续计量。 第一节 无形资产的定义和确认条件 一、无形资产的定义及其特征 无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认的、非货币性资产。无形资产具有下列主要特征： 第一节 无形资产的定义和确认条件 （一）无形资产不具有实物形态。 （二）无形资产具有可辨认性。 （三）无形资产属于非货币性资产。 第一节 无形资产的定义和确认条件 二、无形资产的分类 （一）无形资产按经济内容分类，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 第一节 无形资产的定义和确认条件 （二）无形资产按取得方式不同分类 无形资产按取得方式不同分为外来的无形资产和自行研究开发的无形资产。 第一节 无形资产的定义和确认条件 （三）无形资产按有无期限分类 无形资产按使用寿命不同，分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产两类。 第一节 无形资产的定义和确认条件 三、无形资产的确认条件 某项资产要确认为无形资产时，除符合无形资产的定义还应同时满足以下条件，才能予以确认： （一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 （二）该无形资产的成本能够可靠地计量 第二节 无形资产的初始计量 一、无形资产的初始计量▲ 企业取得的无形资产，应当按照成本进行初始计量，即以取得该无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为该项无形资产的成本。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得无形资产的方式不同，其成本的构成也有差别。 第二节 无形资产的初始计量 （一）外购的无形资产。 （二）自行研究开发的无形资产。 （三）投资者投入的无形资产。其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定的价值不公允时，按无形资产的公允价值入账。 第二节 无形资产的初始计量 二、无形资产取得时的核算 为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”“累计摊销“等科目；企业无形资产发生减值的还应当设置“无形资产减值准备”等科目进行核算。 （一）外购的无形资产 第二节 无形资产的初始计量 （二）投资者投入的无形资产： 【例】20×8年1月1日，投资者投入甲企业一项专利权，该项专利权的账面价值为50 000元，双方协议约定的价值为45 000元，该专利权的公允价值36 000元， 以办妥相关手续。 借：无形资产 36 000 资本公积 9 000 贷：实收资本 45 000 第三节 内部研究开发费用的核算 对于企业内部研究开发项目所发生的支出，应当区分为研究阶段支出和开发阶段支出分别进行核算。 一、研究阶段与开发阶段的划分▲★ （一）研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查。 第三节 内部研究开发费用的核算 （二）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 第三节 内部研究开发费用的核算 （二）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 第三节 内部研究开发费用的核算 三、内部开发的无形资产的计量 其成本包括：开发该项无形资产所耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该项无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定可资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。 第三节 内部研究开发费用的核算 四、内部研究开发费用的账务处理▲ 企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，按照研究开发项目分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。对于研发支出，不满足资本化条件的，计入“研发支出——费用化支出”科目，对于满足资本化条件的计入“研发支出——资本化支出”科目核算。 第三节 内部研究开发费用的核算 期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成