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第二章 注册会计师职业准则体系与职业道德规范 本章要点 注册会计师职业准则体系； 质量控制准则； 职业道德基本准则； 独立性。 学习目标 了解注册会计师执业准则体系的基本框架； 熟悉质量控制准则的内容； 掌握职业道德基本准则的内容； 掌握可能损害独立性的因素以及维护独立性的一般措施。 第一节 注册会计师执业准则体系 注册会计师执业准则体系框架 中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。中国注册会计师业务准则体系的基本框架如下图所示。鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 注册会计师执业准则体系的特点 1．体现了维护社会公众利益的宗旨； 2．体现了国际趋同的要求； 3．体现了风险导向审计的要求； 4．体现了强化会计师事务所质量控制的要求； 5．体现了科学、民主和公开的决策程序。 业务质量控制准则 1．会计师事务所业务质量准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。 2. 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证： （1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定； （2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。 3. 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序： （1）对业务质量承担的领导责任； （2）职业道德规范； （3）客户关系和具体业务的接受与保持； （4）人力资源； （5）业务执行； （6）业务工作底稿； （7）监控。 （1）对业务质量承担的领导责任 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。 会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。 （2）职业道德规范 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。这里所说的遵守职业道德规范，不仅包括遵守职业道德的基本原则。如客观、公正、专业胜任能力和应有的关注、必威体育官网网址等，还包括遵守有关职业道德的具体规定。执行鉴证业务还应当遵守独立性要求。 （3）对业务质量承担的领导责任 在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当根据具体情况获取有关客户诚信、注册会计师提供该项业务的可行性以及是否存在利益冲突等方面的信息。 客户的诚信 注册会计师接受业务委托的可行性 职业道德规范 （4）人力资源 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。 （5）业务执行 ? 指导、监督与复核； ? 咨询； ? 意见分歧； ? 项目质量控制复核。 （6）业务工作底稿 ? 业务工作底稿的归档要求 ? 业务工作底稿的管理要求 ? 业务工作底稿的必威体育官网网址 ? 业务工作底稿的完整性、使用与检索 ? 业务工作底稿的保存期限 ? 业