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第五章 集团企业内部财务控制 第一节 内部财务控制理论 第二节 内部财务控制的方法 第三节 内部控制制度的设计 第一节 内部控制理论 一、控制的概念 控制：掌握住对象不使任意活动或超出范围；或使某对象按控制者的意愿活动。 控制即指驾驭、支配。 完整地说，所谓控制是指凭借某种特定的方法使特定的对象依照控制者的意识运行的存在方式。 控制具有如下特点： 1．控制由施控主体、受控客体和传递线路三要素组成。 2．控制功能由指令输人和反馈共同完成。 3．控制具有明确的目的性。 4．控制需要凭借一定的手段。 5．控制是一个动态的平衡过程。 经济控制则又具有以下一些特征： 1．控制者一般是被投资者的普通股股东。 2．控制者对被投资者的重要经济问题拥有决定权。 3．控制作用的对象主要是被投资者的重要财务决策和经营决策。 二、内部控制的概念 内部控制是指企业为了实现经营目标，保证生产经营活动高效率地进行，保护财产物资的安全完整，确保财务会计信息的准确可靠而对企业内部各种经济业务活动采取的一系列相互制约和协调的方法、措施与程序的总称。 三、内部控制的内容 组织系统控制（行政控制） 人力资源控制 生产控制 营销控制 经济控制 会计控制 财务控制 审计控制 四、内部控制的目标 内部控制应当达到以下基本目标： 1．确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻、执行 2．堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整 3．实现单位内部资源的有效配置，保证完成经营目标（如利润最大化等） 五、内部控制的原则 1．合规合法性原则 2．全员性原则 3．全面性与重要性相结合原则 4．权责明确、相互制衡原则 5．成本效益原则 6．动态性原则 第二节 内部控制的方法 内部控制的方法主要包括：组织规划控制、授权批准控制、不相容职务分离控制、 业务处理程序控制、文件记录控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和人员素质控制、和内部审计控制等。 一、组织规划控制 组织规划控制指对企业内部组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行的控制。 企业组织机构有两个层面：一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系。二是管理部门设置及其关系。。 实行内部控制首先应当从本单位的组织规划开始。企业为有效地从事各项经营活动必须根据自己的生产经营计划、政策、目标、规模、性质和市场因素等特点设置相应的组织机构，行使相应的控制职能，以便有效地实现控制目标。 二、授权批准控制 授权批准控制是指企业在业务时，必须经过授权批准以便进行控制。授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。 （1）一般授权，是指企业内部各级管理人员在其职权范围内，根据既定的预算、计划、制度等标准，对常规性的经济业务活动或行为进行的授权。 （2）特别授权，一般涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员，主要由管理当局通过对某些特殊经济业务采取逐个审批来进行授权控制的。 不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系，其中包括：(1)授权批准的范围；(2)授权批准的层次；(3)授权批难的责任；(4)授权批准的程序。 此外，管理当局在进行授权控制时，还需要注意以下几点：（1）明确授权的目的。（2）职、权、责、利相当。（3）保持命令的统一性，避免政出多门。（4）正确选择被使用者。做到“因事择人、视能授权”。（5）加强监督控制。 三、不相容职务分离控制 职务是指具有一定的职责的岗位。 不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。 不相容职务分离控制是指同一个人不能同时担任几个不相容职务，应该有不同的人员分别担任不同的职务。 在企业内部应加以分离的主要不相容职务有： （1）授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务； （2）执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务； （3）执行某项经济业务和记录该项业务的职务； （4）保管某些财产物资和对其进行记录的职务； （5）保管某些财产物资和核对的职务； 四、业务处理程序控制 业务处理程序控制是指根据业务处理过程必须遵循的流转环节和手续对而进行的控制。 现代企业一般都将每一项业务活动划分为授权、主办、核准、执行、记录和复核环节。这种标准化业务处理程序控制方式可以使各级管理人员按照科学的程序办事，避免工作杂