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第五章 投资 主要内容 本章介绍长期股权投资的会计核算。长期股权投资是企业,尤其是上市公司的重大经济行为,对企业具有非同一般的影响。 主要内容 本章的主要内容包括： （一）长期股权投资的范围。 （二）长期股权投资初始成本的确定。 （三）长期股权投资后续计量的会计核算方法 有两种：成本法和权益法。 （四）长期股权投资期末计价与处置。 第一节 长期股权投资的核算范围 一、长期股权投资的概念 股权投资是指形成所有权关系的投资。投资完成后，投资单位与被投资单位形成一种所有权关系，即投资单位拥有被投资单位资产的一定比例的所有权，被投资单位则以独立法人的身份，对被投资者的资产负保值增值的责任。由于投资单位实质上是被投资单位的所有者，所以他要按照投资比例的大小享有被投资单位的经营管理权。 第一节 长期股权投资的核算范围 二、长期股权投资的特点 1.长期持有。 2.获取经济利益,承担相应的风险。 3.除股票投资外,长期股权投资通常不能随意抽回。 4.相对于交易性金融资产和持有至到期投资而言,长期股权投资的风险较大。 5.通常情况下，长期股权投资的收益率是不固定的，投资的期限往往也不事先确定。 第一节 长期股权投资的核算范围 三、进行长期股权投资的目的 一般来说 , 企业进行长期股权投资的目的主要有以下几个方面： 1.出于获取竞争优势的战略性考虑。 2．通过多元化经营降低经营风险。 第一节 长期股权投资的核算范围 四、长期股权投资的分类 按照对被投资单位产生的影响，长期股权投资可以分为控制型股权投资、共同控制型股权投资、重大影响型股权投资及其他类型的股权投资。 第一节 长期股权投资的核算范围 五、长期股权投资准则规范的范围 1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资, 即对子公司投资。 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。 3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资, 即对联营企业投资。 4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 第二节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资账户的设置 为了反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、投资的收回以及投资过程中实现的损益,在会计核算上需要设置“长期股权投资”、“投资收益”、 “长期股权投资减值准备”等账户。 第二节 长期股权投资的初始计量 二、长期股权投资的初始投资成本的确定▲ 一种是由于企业合并所形成的长期股权投资；另外一种是除合并之外的其他方式所形成的长期股权投资。对于不同类型的长期股权投资，其初始投资成本的确定应区分不同的情况分别加以考虑。 第二节 长期股权投资的初始计量 （一）企业合并方式形成的长期股权投资初始成本的确定 1．同一控制下的企业合并。 2.非同一控制下的企业合并。 第二节 长期股权投资的初始计量 （二）除企业合并方式之外的其他方式所形成的长期股权投资初始投资成本的确定 1．以支付现金取得的长期股权投资 第二节 长期股权投资的初始计量 2．以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当将所发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行债券而支付的手续费应从溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 第三节 长期股权投资的成本法 一、长期股权投资成本法的适用范围 (1) 投资企业能够对被投资单位实施控制。 (2) 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其后续计量应采用成本法。 (3) 被投资单位在严格的限制条件下经营,其向投资企业转移资金的能力受到限制时应采用成本法。 第三节 长期股权投资的成本法 二、成本法的核算程序及方法▲ (1) 企业进行初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。 (2) 被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。 第四节 长期股权投资的权益法 一、长期股权投资权益法的适用范围 权益法是指投资最初以投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 第四节 长期股权投资的权益法 二、权益法的核算程序及方法▲★ 1.账户设置 使用权益法对长期股权投资进行核算时，应在“长期股权投资”账户中分设“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细科目。 第四节 长期股权投资的权益法 2. 初始投资或追加投资时的核算 如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本；如果长期