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第十一章 管理审计 一、管理审计的产生与发展 1.第一次世界大战后，逐渐形成。 2.1941年重要转折点——维多克.Z.布瑞克《内部审计》；1948年3月，阿瑟.肯特《管理审计》 3.里程碑——1957年《内部审计责任说明书》 发展过程可以分为两个阶段： 第一阶段：对企业内部控制制度进行评价，促进其健全完善，间接提高经济效益。 第二阶段：对效益进行评价，发现问题并提出改进建议，直接涉及经营管理过程的效益方面 管理审计发展的基本动因：内部受托责任的多级化 二、管理审计的种类与要素 （一）含义 1954年费拉德瑞克.E.敏茨认为管理审计是对企业经营活动进行分析性检查，决定企业活动是否与管理政策相一致，以此保证管理目标的实现。 美国D.J.开勒斯和J.R.克劳开特认为管理审计是评价一个组织在管理组织控制下经营活动的经济性、效率性和效果性，并将评价结果和改进建议报告给有关人员的系统过程 综上所述，管理审计是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查被审计事项在计划、组织、领导、控制等管理职能上的表现，促使被审计单位提高管理水平以提高经营的经济性、效率性和效果性的一项管理。 （二）管理审计的种类 1.职能性管理审计 2.组织性管理审计 3.特种管理审计 （三）管理审计的要素 1.权限和责任 2.目标 3.方针 4.状况 5.效果 6.程序与做法 7.原因 8.结论 9.建议 三、管理审计的程序 （一）准备阶段 1.选择恰当的管理审计项目 （1）预计的审计效果 （2）成本效益原则 2.实行严格的项目和风险管理制度 （二）实施阶段 1.深入调查研究，调整原审计方案 2.取得充分、相关和可靠的审计证据 3.全面整理和归纳审计证据 4.组织好与被审计事项有关人员交换意见 五、管理审计的内容 包括经济性审计、效率性审计和效果性审计 （一）经济性审计 经济性是指组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少。经济性主要关注的是资源投入和使用过程中成本节约的水平和程度及资源使用的合理性。 五、管理审计的内容 经济性=耗费资源÷获得一定的产品或服务的数量和质量 通俗地讲，内部审计人员要关注组织的成本管理水平，要对组织经营活动的资源耗费水平（单位成本水平）进行审查评价。 含义：内部审计机构和人员对组织经营活动的经济性进行审查与评价的活动。 主要内容： 1、资金的取得和使用是否节约； 2、人力资源的取得及配置是否恰当； 3、物资财产的取得及消耗是否节约； 4、资源取得和配置在时间消耗上的适当性； 5、资源取得的机会成本； 6、资源的取得、使用和管理是否合理，是否遵循有关法律、法规； 7、组织是否建立了健全的管理控制系统，以评价、报告和监督特定业务或项目的经济性； 8、管理层提供的有关经济性方面的信息是否真实、可靠； 9、其他有关事项。 六、经济性审计的主要方法： 内部审计机构和人员在选择经济性审计方法时应当与审计对象、审计目标及经济性审计评价标准相适应。除了运用常规的审计方法以外，还可以运用数量分析法、比较分析法、标杆法等。 （一）数量分析法。数量分析法是对经营活动相关数据进行计算分析，并运用抽样技术，对抽样结果进行评价以获得充分、相关、可靠的审计证据的方法。数量分析法包括线性规划法、网络分析法、回归分析法、经济批量分析法等。 （二）比较分析法。比较分析法是通过分析、比较数据间的关系、趋势或比率来取得审计证据、完成审计目标的方法。 （三）标杆法。标杆法是内部审计人员对经营活动状况进行实际观察和检查，通过与组织内外部相同或相似经营活动的最佳实务进行比较而取得审计证据的方法。 （四）其他方法。 七、经济性审计评价标准的确立原则： 1.内部审计人员首先应确定组织管理层已建立标准的适当性。如果此标准是适当的，内部审计人员在经营活动的经济性评价中就应使用这些标准。如果标准不适当，应该向适当管理层报告； 2.如果管理层没有制定标准，内部审计人员应会同管理层选择适当的评价标准。 3.内部审计机构和人员应当根据不同的审计对象及目标，选择定性或定量的经济性评价标准，或将二者适当结合。 （1）定量的评价标准主要包括计划、预算、定额、目标值、评价标准值等。 （2）定性的评价标准主要包括：国家法律、法规、方针和政策；主管部门的有关规定；组织的规章制度；职业组织推荐的最佳实务等。 4.经济性审计评价标准应具备适当性、先进性和动态性。评价标准可以是组织内部的，也可以是组织外部的；可以是本年度的，也可以是以前年度的。 八、经济性审计报告： 经济