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第十五章 所得税 本章提要 本章介绍所得税会计。所得税会计是以资产负债表及其附注为依据,结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债计税基础之间的差异的会计理论和方法。在我国，企业只能采用资产负债表债务法。 第一节 所得税会计概述 在我国，资产负债表债务法要求企业在资产负债表日从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 第一节 所得税会计概述 一、资产负债表债务法的理论基础▲ 资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债表观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。 第一节 所得税会计概述 二、所得税会计核算的一般程序 首先，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用的一个组成部分——当期所得税费用。 第一节 所得税会计概述 其次，按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。这里的资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。同时，按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 第一节 所得税会计概述 最后，确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税费用和递延所得税费用后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。 第二节 资产负债表债务法 从会计实务来看,资产负债表债务法的目的主要在于确认利润表中所得税费用中的递延所得税费用。因而，首先要确认递延所得税资产或递延所得税负债，关键在于确认资产或负债的计税基础。各项资产或负债的计税基础一经确定,就可以计算暂时性差异,并在此基础上计算确认当期的递延所得税资产或递延所得税负债，最终得出与其对应的递延所得税费用（或收益）。 第二节 资产负债表债务法 一、计税基础▲★ （一）资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 第二节 资产负债表债务法 1．固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。但是，固定资产在持有期间进行后续计量时，会计准则规定按照“成本-累计折旧-固定资产减值准备”进行计量，税收是按照“成本-按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额”进行计量。 第二节 资产负债表债务法 2．无形资产 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的成本之间一般不存在差异。无形资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。 第二节 资产负债表债务法 3．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 按照规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值，但是税法规定该类资产在持有期间市价变动损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。 第二节 资产负债表债务法 4．其他资产 因会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异的，如采用公允价值模式计量的投资性房地产以及其他计提了资产减值准备的各项资产，如应收账款、存货等。 第二节 资产负债表债务法 （二）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 第二节 资产负债表债务法 1．预计负债 （1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。 按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。其计税基础为O。 第二节 资产负债表债务法 2．预收账款 企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计人应纳税所