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第十四章收入、费用和利润 本章提要 本章介绍收入、费用和利润的概念及其确认和计量。 本章的主要内容包括： （一）收入 （二）费用 （三）利润 第一节 收入 一、收入的概念及特点 （一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。《企业会计准则第15号——建造合同》规范了建造合同形成的收入。 第一节 收入 （二）收入的特点 1．收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 2．收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或二者兼而有之。 3．收入能导致企业所有者权益增加。 4． 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。 第一节 收入 二、收入的分类 1．按照收入的性质分类 按照收入的性质分类，收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同收入四类。 2．按照企业经营业务的主次分类 按照企业经营业务的主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。 第一节 收入 值得说明的是，收入与收益含义不同，收益是指企业在会计期间内增加的、除所有者投资以外的经济利益，它包括收入和利得。利得是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益增加的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流入，它通常是从偶发的经济业务中取得，如企业接受捐赠或取得政府补贴、收取的因对方违约而支付的罚款、处理固定资产净损益等。 第一节 收入 三、收入的确认和计量▲ （一）销售商品收入的确认与计量 销售商品收入，主要是指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的销售商品。这里的商品主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。 第一节 收入 1．销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列五个条件时才能予以确认： 条件一：企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 第一节 收入 （1） 大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售企业的交易。 （2） 有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬： 第一节 收入 ① 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。② 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于销售商品的进程。 第一节 收入 ③ 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。此时，只有在卖方正式安装完毕并经买方检验合格后才能确认收入。④ 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 第一节 收入 （3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。 第一节 收入 条件二：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 条件三：收入的金额能够可靠的计量。 条件四：相关的经济利益很可能流入企业。 条件五：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 第一节 收入 2．销售商品收入的计量及账务处理 销售商品收入的计量，分别以下情况进行确定：有合同或协议的，按合同或协议金额确定；无合同或协议的，按购销双方都同意或者都能接受的价格确定；不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。 第一节 收入 3．特殊销售商品业务的处理▲ （1）销售折扣与折让的账务处理 ①现金折扣 ②商业折扣 ③销售折让 第一节 收入 （2）销售退回的账务处理 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，按《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》处理。 第一节 收入 （3）分期收款销售商品 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议付款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费