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第十章 负债 本章提要 本章的主要内容包括： （一）流动负债的核算的内容及其账务处理。 （二）长期借款、应付债券、长期应付款的确认、计量及其账务处理。 （三）预计负债的确认、计量及其账务处理。 第一节 流动负债 一、流动负债的核算范围 在企业全部资产中体现的权益，按其要求人的不同分为所有者权益和债权人权益，其中债权人对资产的要求权又称为负债。根据《企业会计准则——基本准则》规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 第一节 流动负债 二、流动负债的会计核算 （一）短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下含一年的各种借款。企业应通过“短期借款”科目核算短期借款的取得及偿还情况。 第一节 流动负债 （二）应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。 第一节 流动负债 （三）应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业应当通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。 第一节 流动负债 （四）预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付而是以货物偿付。企业应通过预收账款科目核算预收账款的取得、偿付等情况。预收账款情况不多的企业也可以不设置预收账款科目，而将预收的款项直接记入应收账款科目的贷方。 第一节 流动负债 （五）应付职工薪酬▲ 1．应付职工薪酬的内容。应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等也属于职工薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利，将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。 第一节 流动负债 2.应付职工薪酬的确认与计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬,包括货币性薪酬和非货币性福利,计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。 第一节 流动负债 （五）应交税费★ 应交税费是指由于取得营业收入或实现利润等按规定应向国家缴纳的各种相关税金。企业依法交纳的各种税金，主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税等。 第一节 流动负债 1. 应交增值税的核算 (1)一般纳税企业增值税的会计核算 增值税是就物资和劳务的增值部分征收的一种税。一般纳税企业应交的增值税，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏 第一节 流动负债 企业购入物资或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。如果企业没有取得有关的扣税凭证，则购进物资或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能记入购入物资或接受劳务的成本。 第一节 流动负债 ①属于购入物资时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产，购入的物资直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入购入物资及接受劳务的成本。 第一节 流动负债 ②属于购入物资时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费——应交增值税 (进项税额)”科目，如果这部分购入物资以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转出。 第一节 流动负债 ①在“应交税费”科目下增设“未交增值税”明细科目，核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税和多交的增值税。 ②在“应交税费——应交增值税”科目下增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”两个专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。 第一节 流动负债 (2)小规模纳税企业增值税的会计核算 一是小规模纳税企业销售物资或者提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 二是小规模纳税企业销售物资或提供应税劳务，按照销售额的一定比例计算征收； 三是小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。 第一节 流动