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资本市场会计实务及监管标准解析（二） 主讲人：王昊宇  上市公司财务信息披露情况分析（二）2012年8月27日 上市公司财务信息披露情况分析（二） 一、会计估计变更 二、收入确认相关案例分析 三、资产减值相关会计处理 四、金融工具相关会计处理 五、股权激励相关会计处理 六、财务报表列报相关问题 一、会计估计变更 会计估计变更 由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 一、会计估计变更 会计估计变更的主要原因 报告年度内新增的一些资产，其特征与原资产有所不同（严格讲不属于会计估计变更） 报告年度内发生了某一事件，导致原来赖以估计的基础发生变化 随着信息和经验的积累，企业逐渐发现原来的方法已经不再适用或者不够准确 一、会计估计变更 会计估计变更的处理 基本原则：未来适用 具体时点： 新资产——初始确认时 由某一事件导致——事件发生时 逐渐变化导致——管理层决策时点 一、会计估计变更 例：新资产导致估计变更 A公司2011年2月购置了一栋办公楼，该办公楼的预计使用寿命为40年。A公司原有房屋建筑物预计使用寿命为20-30年，现调整为20-40年。 会计估计变更时点：2011年2月 一、会计估计变更 例：某一事件导致会计估计变更 A公司于2011年10月对部分车间的机器设备进行调整，以提高生产效率和机器设备的使用率。调整完成之后，部分机器设备的预计使用寿命发生改变。例如某设备所在车间发生改变，按照新车间的生产计划，设备的利用率将大幅提高，从而其预计使用寿命从10年缩短到8年，剩余使用寿命从4年缩短到2年。 会计估计变更时点：2011年10月 一、会计估计变更 例：逐渐变化导致的会计估计变更 2011年3月，A公司发布公告称，经董事会审议通过，应收款项坏账准备的计提方法做出调整。 公司披露原因为： 由于加强了对客户的信用风险管理，日常工作更为细化，积累的信息和数据显示，应收关联方和非关联方的款项在信用风险特征上逐渐呈现出显著的区别。 会计估计变更时点：2011年3月 一、会计估计变更 例：逐渐变化导致的会计估计变更 原则上：从变更以后适用——未来适用 实务中：最早可自最近一期尚未公布的定期报告开始使用 假设董事会于2011年8月17日作出调整固定资产折旧年限的决议，若半年报未披露，最早可自2011年4月1日起开始采用；若半年报已披露，最早可自2011年7月1日起开始采用 一、会计估计变更 区分估计变更与前期差错更正 未来适用与追溯调整 会计估计的前期差错 公司应提供明确证据表明确实属于会计差错，否则属于会计估计变更（人为错误、未合理使用前期信息） 区分关键：前期估计是否存在错误 一、会计估计变更 例：所得税相关调整 假设：2009年年报时，A公司未对该担保损失产生的所得税费用进行扣除。 问题：取得批复时，对担保损失相关所得税扣除的影响调整2010年财务报告还是计入2009年？ 一、会计估计变更 例：担保损失会计处理 问题：如果A公司2009年年报中未计提相关预计负债，2010年年报如何进行会计处理？ 一、会计估计变更 小结 会计估计变更采用未来适用法 对于前期根据当时的信息、假设等做了合理估计，在当前按照新的信息、假设等需要对前期估计金额作出变更的，应当作为会计估计变更处理，不应当作为前期差错 二、收入确认相关案例分析 1.委托代理业务收入确认 2.BOT业务会计处理 3.政府补助相关会计处理 4.动漫业务会计处理 1.委托代理业务收入确认 收入确认的一般原则 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 企业代第三方收取的款项，不应当确认为收入 1.委托代理业务收入确认 国际会计准则关于委托人（总额法）的指引 承担为客户提供商品或劳务或履行购销合同的主要责任 在客户下订单之前或之后以及在运输或退换期间承担商品的存货风险 具有直接或间接的定价权 对于应从客户收取的款项承担客户的信用风险。 1.委托代理业务收入确认 例：A公司根据分销协议销售B公司的产品，根据合同 A公司取得商品的所有权并按B公司制定的价格将商品销售给第三方 A公司对销售的商品进行储存、再包装、运输和开具发票 A公司可以无条件将商品退还给B公司 B公司对商品的制造缺陷负责 B公司同时承担第三方信用风险 2、BOT业务会计处理 问题一:确认无形资产还是金融资产？ 基本原则： 收费金额确定的——金融资产 提供保