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对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 调整分录： 借：固定资产 20 贷：资本公积 20 抵销分录： 借：股东权益 520 （即被购买方可辨认净资产公允价值520万） 商誉 34 贷：长期股权投资 450（即购买方支付的合并对价450万） 少数股东权益 104（520*20%） 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 调整分录： 借：固定资产 20 贷：资本公积 20 抵销分录： 借：股东权益 520 （即被购买方可辨认净资产 公允价值520万） 贷：长期股权投资 400 （即购买方支付的合并对价450万） 少数股东权益 104 留存收益 16 按权益法对长期股权投资帐面价值的调整的处理依《长期股权投资》准则规定： “投资企业在确认应享有被投资单位净损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后确认”。 如：1、2007年1月1日华联被投资单位S公司固定资产—办公楼公允价值高于账面价值100万元，按年限平均法应补提折旧5万元。期末调整： 借：管理费用 5 贷：固定资产 5（合并抵消是指的项目） 2、华联按权益法确认净收益（80%） S公司当年净利润1000万元，华联确认净收益=（1000—5）*80%=796 借：长期股权投资 796 贷: 投资收益796 5、在连续编制合并会计报表的情况下，还应编制因调整影响的分录： 借:长期股权投资 –S公司 396（796-480+80） 贷：盈余公积——年初 31.6（当期收益10%） 未分配利润—年初 284.4 资本公积—其他资本公积 80 2、对全资子公司的抵销 借：股本 资本公积 }子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资账面价值] 4、如果以前期间母公司对该子公司股权投资计提了减值准备，也应抵销 借：股本 资本公积 }子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润(年末) 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资账面价值] 少数股东权益[子公司股东权益期末余额×少数股 权比例] 资产减值损失 [当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备】 期初未分配利润【以前期间母公司对该子公司股权投资计提损失】 2、按权益法调整： 借:长期股权投资—损益调整 10 —其他权益变动 8 贷：投资收益 10 资本公积 8 3、借：股本 60 资本公积 18 未分配利润(年末)30 投资收益 10 贷：长期股权投资 118 如：2007甲公司计提长期投资减值准备9万元，那么，在前面（2）的基础上改为： 贷：长期股权投资 109 资产减值损失 9 非全资子公司的情形： 以上例为例：甲公司以80%购买乙公司的股权 1、借：资本公积 24（30* 80% ） 贷：未分配利润24 2、借：股本 60 资本公积18 未分配利润(年末)40 贷：长期股权投资 94.4（118*80%） 少数股东权益 23.6 （118*20%） 重点解释第二点（较为复杂的抵销分录）将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 非同一控制下企业合并，（1）子公司可辨认 账面价值与公允价值产生差额，应在抵销分录中分摊到有关资产、负债项目，以便在合并报表中按公允价值反映子公司可辨认净资产，这是因为：非同一控制下企业合并，母公司是以公允价值入账的，而子公司在合并会计报表时是以账面价值反映的