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专题2—外币业务会计 外币与外汇 外汇汇率 记账本位币 外币统账制与外币分账制 外币业务的类型及会计处理 * * * * * 外 币 业 务 外币交易 外币报表折算 主要讲解 内 容 一、引言： 业务1： 2009年8月10日，公司收到外商投入资本200000美元。8月 1日，中国人民银行公布的人民币汇率如下：买入价6.52元，卖 出价6.62元，中间价6.57元。8月10日，人民币汇率如下：买入 价6.50元，卖出价6.70元，中间价6.60元。 业务2： 2009年9月1日，公司从中国银行借入一年期借款100000欧 元，借款利率6%，借款当天汇率：1欧元=9.50元 业务3： 2009年10月20日，公司出口日本某株式会社商品一批， 合计500000日元，当天即期汇率：100日元=7.80元，结算日 为2010年1月20日，双方约定以日元结算。 业务4： 2009年11月25日，公司以每股4.25港元的价格购入某公司 B股10000股作为交易性金融资产处理，购买股票当天汇率： 1港元=0.85元。 问 题 1. 何谓外币？ 2. 使用外币记账还是使用人民币记账？ 3. 如何使用汇率？ （1）使用当天汇率还是使用月初汇率？ （2）买入价、卖出价、中间价，如何选择？ （3）期末汇率与当时使用的汇率的差异，该如何处理？ （一）外币与外币交易 外币，是指企业记账本位币以外的货币。 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 （2）借入或者借出外币资金 （3）其他以外币计价或者结算的交易 记账本位币 记账本位币，指企业经营所处的主要经济环境的货币。 《企业会计准则》规定，企业通常应选择人民币作为记 账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择外币作为记账本位币。但是，编制的财务报表应当折算为人民币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 外 汇 外汇，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及 可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。包括： （1）外国货币 （2）外币有价证券 （3）外汇收支凭证 （4）其他外汇资金 截至2011年3月份，中国外汇储备余额突破30000亿美元 （二）外币统账制与外币分账制 外币统账制： 企业发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。除外 币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再折合为记账本 位币，并确认汇兑损益。 外币分账制： 企业发生外币业务时，直接按照原币记账，不需折算为 记账本位币，月末进行折算，并确认汇兑损益。 （三）汇率与汇兑损益 （1）直接标价法和间接标价法 直接标价法： 1美元=6.50元，1港元=0.84元，100日元=7.80元，1欧元=9.46元 间接标价法： 1元=0.1539美元，等等。 （2）通常使用当天汇率，也可使用月初汇率。 （3）外币兑换业务选择买入价、卖出价；外币结算业务、外 币借款业务、投入外币资本业务等选择中间价。 （4）因汇率变动形成的差异，计入当期损益。 二、外币业务的会计处理 （一）账户设置及核算程序 财务费用—汇兑损益 汇兑损失 汇兑收益 本年利润 汇兑净收益 汇兑净损失 会计核算基本程序 第一，将外币金额按照交易日的即期汇率（汇率中间价） 折算为记账本位币，按照折算后的记账本位币金额登记有关账 户，在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相 应的外币账户。 第二，期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期 末即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比 较，其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。 第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当 日即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比 较，其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。 例1：2009年8月10日，公司收到外商投入资本200000美元。8月 1日，中国人民银行公布的人民币汇率如下：买入价6.52元，卖 出价6.62元，中间价6.57元。8月10日，人民币汇率如下：买入 价6.50元，卖出价6.70元，中间价6.60元。 借：银行存款—美元户 （200000×6.60）1320000 贷：实收资本—美元户 1320000 （二）业务举例 例2：2009年9月1日，公司从中国银行借入一年期借款100000欧元，借款利率6%，借款当天即期汇率：1