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专题3—租赁会计 经营租赁和融资租赁 融资租赁的认定 经营租赁的会计处理原则 融资租赁—承租人的会计处理 * * * * 一、租赁及其分类 租赁的定义： 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与 承租人，以获取租金的协议。 租 赁 经营租赁 融资租赁 实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款 预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（5%或以下），因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用 寿命的大部分（75%或以上）。 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相 当于租赁开始日租赁资产公允价值（90%或以上）；出租人 在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始 日租赁资产公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人 才能使用。 符合下列一项标准的，应当认定为融资租赁 主要概念解释 租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条 款作出承诺日中的较早者。 最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可 能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因 素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各项使用费 用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费。 资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁 资产的公允价值。 相关概念解释 二、经营租赁的会计处理原则 承租人 （1）对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个 期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法 更为系统合理的，也可以采用其他方法。 （2）承租人发生的初始直接费用（如印花税、佣金、律 师费、差旅费、谈判费等，下同），应当计入当期损益。 （3）或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 出租人 （1）对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期 间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的， 也可以采用其他方法。 （2）出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。 （3）对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类 似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当 采用系统合理的方法进行摊销。 （4）或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 三、融资租赁—承租人的会计处理 会计处理原则： 融资租赁固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者确定，将最低租赁付款额作为长期应付款入账，二者的差额作为未确认融资费用。 最低租赁付款额的现值如何计算 折现率的选择 租赁内含利率 租赁合同利率 同期银行贷款利率 未确认融资费用如何摊销—实际利率法 （1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额 折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内 含利率作为未确认融资费用的分摊率。 （2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且 以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作 为未确认融资费用的分摊率。 （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、 且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款 利率作为未确认融资费用的分摊率。 （4）以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算 分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公 允价值相等的折现率。 分析： 最低租赁付款额的现值=300000×3.4651=1039530 10395301120000 固定资产--------1039530 未确认融资费用=1200000-1039530=160470 长期应付款--------1200000 例：公司年初采用融资租赁方式租入一台公允价值 1120000元的设备，租赁期限为4年，租赁费总额为 1200000元，每年末等额支付300000元，合同利率 为6%。 ------ 1039530 160470 1200000 合 计 0 283017 16983 300000 第四年年末 283017 266999 33001 300000 第三年年末 550016 251886 48114 300000 第二年年末 801902