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第四章 存货 第一节 存货概述 第二节 实际成本法下存货收入的核算 第三节 实际成本法下存货发出的核算 第四节 计划成本法下存货的核算 第五节 按其他方法计价的存货核算 第六节 委托加工物资的核算 第七节 包装物与低值易耗品的核算 第八节 存货的清查盘点与期末计价 第一节 存货概述 一、存货的概念 《企业会计准则第1号——存货》第二章确认第三条：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货具有以下特征： 1.存货属于有形资产，具有物质实体。 2.存货属于流动资产，具有较大的流动性，但其流动性又低于现金、应收账款等其他流动资产。 3.企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售。 4.存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。 二、存货的确认条件 作为存货核算的项目首先应当符合存货的定义，并且同时满足下列条件： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业 拥有存货的所有权 2.该存货的成本能够可靠地计量 在会计实务中，确认存货的标准是企业对货物是否具有法定所有权。凡在盘存日期，法定所有权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料、企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产，由于不符合存货的定义，因而不属于企业的存货。 三、存货的分类 存货按照其经济内容进行分类，包括： 1.原材料——企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 2.在产品——企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 3.半成品——经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。 4.产成品——工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。 5.商品——商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 6.包装物——为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛 、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。 7.低值易耗品——不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。 四、存货的初始计量 （一）初始计量的基础——存货成本 《企业会计准则第1号——存货》第三章计量第五条：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 不同存货的成本构成内容不同： 1.原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成； 2.产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及其他成本构成。 （二）存货采购成本的构成 1.购买价款——企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 2.相关税费——进口关税和其他税金。其中其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。 3.采购费用——在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 需要说明的是，市内零星运杂费、采购人员的差旅费和采购机构的经费，以及企业供应部门的经费等，一般都不应包括在存货的采购成本中。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的采购费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： （1）应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，不计入物资的采购成本； （2）因遭受自然灾害或意外事故而发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，应暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以