商誉会计处理的国际比较问题探究精要.pdf

QIU 愀owA。G’谢y笔节 J勰HUAN I固0 口陶宇龙 (中南财经政法大学会计学院湖北武汉430073) 摘要：企业合并业务中一个非常重要的会计问题就是是否确认商 誉，以及商誉的计量和报告。本文主要侧重于从国际会计准则和我 国企业会计准则两个角度对商誉会计处理问题进行对比和分析，并 从母公司理论和实体理论两种会计计量模式分析了商誉的会计计 量问题以及其利弊。最后，对我国商誉会计确认、计量中的特殊问题 进行了探讨。 关键词：商誉母公司理论实体理论异同 准则中的权益结合和购买，同一控制 不予确认。国际会计准则中将企业合 一、国内外商誉处理方法的异同 下的企业合并按合并成本与被合并企 并划分为购买和权益结合，我国企业 (一)国外处理方法 业对应权益的账面价值进行比较，差 会计准则中将企业合并划分为同一控 IAS与IFRS将企业合并区分为额计入资本公积，非同一控制下的企 制下的企业合并和非同一控制下的企 购买和权益结合，只有在购买时才确 业合并按购买成本与被合并企业对应 业合并，对于购买或非同一控制下的 认商誉，权益结合不确认商誉，对于企 净资产公允价值进行比较，差额确认 企业合并采用购买法，而对于权益结 业的自创商誉也不予确认。对应的会 为商誉，对于企业的自创商誉也不予 合和同j控制下的企业合并则采用权 计核算方法是购买法和权益法，将购 确认。在《企业会计准则第18号—— 益结合法。 买成本与被购买企业对应净资产的公 所得税》中规定了与商誉有关的所得 在权益结合法的会计处理方法 允价值之间的差额确认为商誉。同时 税会计处理原则，在《企业会计准则第 中，对于合并成本与被合并企业对应 在《国际会计准则第12号——所得 8号——资产减值》中规定了商誉减 净资产的账面价值之间的差额计入所 税》中规定了与商誉有关的所得税会 值的会计处理原则，在目前发布的《企 有者权益，并没有产生新的资产和新 计处理原则，在《国际会计准则第36 业会计准则解释第4号》中对于商誉 的负债，因此计人所有者权益比较合 号——资产减值》中规定了商誉减值 会计处理问题作了进一步的解释和说 理。所以在同一控制下的企业合并和 的会计处理原则，并在解释公告中对 明。基本上我国的会计准则与国际会 权益结合中并不存在商誉的初始确认 于公允价值的确定方法予以进一步的 计准则趋同，只有两处实质性差异，一 问题。在购买和非同一控制下的企业 解释和说明。 是我国企业会计准则有关国有企业之 合并中，对于购买成本与被合并企业 目前国际上各国的会计准则都向 间的企业合并与国际会计准则存在差 对应净资产公允价值之间的差额确认 国际会计准则趋同，并在世界范围谋 异，不是完全划分为同一控制下的企 为商誉。这样就又会有正商誉和负商 求一个能够广泛运用和认可的国际通 业合并，而是对于计提的商誉减值准 誉两种情况，对于正商誉一般应将其 用会计准则，因此，国际会计准则对于 备在以后期间不能转回，与国际会计 确认为一项资产，在资产负债表中列 商誉会计处理问题的基本观点，也成 准则构成了实质性差异。 示，而对于负商誉的确认问题，又有不 为各国会计准则对于商誉会计处理问 同的会计处理方法。 二、商誉的会计确认 题进行规范的基本参考依据。