租赁会计准则的国际比较精要.pdf

租赁会计准则的国际比较 广西柳州钢铁(集团)公司资产财务部 阳春艳 同的原则和途径的目的。 【关键词】租赁会计；融资租赁；经营租赁 2006年2月15日．财政部修订并发布了企业会计准则第21定承租人将会行使这种选择权．不论是否再支付租金．续租期也包 号——租赁》，虽说与国际租赁会计准则进一步趋同了．但与《国际 括在租赁期之内。 会计准则第17号——租赁》、《美国财务会计准则第13号——租 三者对租赁期的定义认识基本相似。FASl3对行使优惠购买 赁会计》还存在着一定的差异。不同的会计准则制定模式决定了各 选择权和最长租赁期限作了规定；而IASl7和CAS21没有作该方 个国家或地区的租赁会计准则的优缺点。各个国家或地区不同的 政治、经济、法律和文化状况决定了租赁会计准则国际差异的客观 细一些。 存在。因此．各个国家或地区的会计界只有在正确地遵循租赁会计 【三)不可撤销租赁 准则差异国际协调原则的前提下，探寻租赁会计准则差异国际协 lASl7认为．只有在以下情况之一出现时才可以被认定为可撤 调的切实可行的途径．使各国之间的差异尽可能的缩小，以便使租 销租赁：1．发生了很少会出现的或有事项时；2．经出租人同意；3．承 赁会计提供的信息能够更好地促进世界租赁业的共同发展。 租人与原出租人就同样或类似资产签订了新的租赁合同；4．承租人 支付了一笔额外款项，以至于在租赁开始时．可以合理肯定租赁会 一、租赁会计准则关键术语的比较 继续下去。 (一J租赁的定义 FASl3对可撤销租赁未作明确的规定。 IASl7认为，租赁是指在一个议定的期间内，出租人将某项 CAS21认为．只有在以下一种或数种情况下才可以被认定为 资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议； 可撤销的租赁：1．经出租人同意；2．承租人与原出租人就同一资产 FASl3认为，租赁是指在一定规定的期间内转让财产、厂房和设或同类资产签订了新的租赁合同；3承租人支付一笔足够大的额外 款项；4．发生某些很少会出现的或有事项。 备(土地或可折旧资产)的使用权的协议；CAS21认为，租赁是指 在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人．以获取租金 的协议。 FASl3对可撤销租赁未作明确的规定。但在其准则中表达的意思 三者对租赁定义的认识基本一致，都是。租赁协议观。的体现。 与IASl7和我国的规定相似。 其实租赁本身就是承租人和出租人之间就不同形式的资产租赁行 (四)担保余值和未担保价值 为达成的一种协议．有时确实类似于一种购买交易。比如长期融资 IASl7认为，已担保余值是指：1．就承租人而言。由承租人或承 租赁；有时类似于一种借贷交易．比如简单的经营租赁；有时又类 租人关联方担保的那部分余值(担保的金额是无论如何也应支付 似于一种销售和借贷式的混合交易，比如售后租回。细微的区别就 的最大金额)；2就出租人而言．是指由承租人或由与出租人无关． 但在财务上能够履行担保义务的第三方担保的那部分余值。未担 是CAS21定义中不包括土地租赁．而IASl7和FASl3包括土地 租赁．这主要是因为我国的土地所有权属于国家所有，而企业只有 保余值是指出租人无法保证是否能够变现。或其变现只是由出租 土地使用权。 人的关联方给予担保的那部分租赁资产的余值。 【二)租赁期 CAS21认为。担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其 IASl7认为．租赁期为承租人签约租赁资产的不可撤销期间；有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言．是指就承租人而言 如承租人有权选择继续租赁该资产，而且在租赁开始时就可以合 的