中印银行业会计规范比较研究_金融会计_2016.3精要.pdf

会计研究 中印银行业会计规范比较研究 ——以金融资产的分类与计量为例 文徐策　中国银行孟买分行筹备组 摘　要  印度银行业会计规范受监管政策的影响较大，监管机构有权规定具体业务的会计处理方法，导致印度部分银行业 务的确认和计量与印度会计准则存在重大差异。通过分析印度银行业会计规范体系的构成及其演化，有助于理解中国和印 度银行业会计规范的差异；以对银行业影响较大的金融资产分类与计量的会计处理为例，分析两国会计规范差异背后的形 成机制和准则导向，能够对我国会计准则的国际趋同提供参考与借鉴。 关键词  会计规范　金融资产　国际趋同 作为世界上经济增速最快的 一、印度银行业会计规 体系的会计规范，这些以会计法 新兴市场国家，中国和印度在银 范体系的构成 律、会计准则或者会计制度表现 行业方面的合作日益深化。目前， 出来的会计规范逻辑一致、层次 “会计规范”是指会计活动 9家印度银行已在中国内地设立6 清晰，也具备更强的可操作性。 所应遵循的约束性或指导性的准 家分行和6个代表处，1家中资银 印度银行业的会计规范体系 则 。 会 计 规 范 的 来 源 主 要 分 为 行在印度设立分行。伴随“一带 主要由法律法规、会计准则和监 2类：一类是在实践中自发形成 一路”战略的实施，越来越多的 管政策构成。 的习惯、规则或惯例；另一类是 中资银行将进入印度，为两国客 印度的法律法规受计划经济 户提供金融服务。研究印度银行 在习惯或惯例基础上经过归纳、 影响较深，对微观经济活动有诸 业会计规范，有助于我国银行了 提炼、抽象及引申后形成的准则 多约束。公司法、银行监管法详 解印度市场，为跨国发展做好准 或者制度。一般而言，在会计发 细规定了银行的凭证管理、账簿 备。另一方面，印度经济改革经 展的早期，自发形成的会计规范 记录、签字责任等要求，明确对 历了由计划经济向市场经济转型 处于主导地位，但是不同规范彼 外披露的报表及其表样。由于印 的过程，研究印度银行业会计规 此之间缺乏逻辑联系。随着经济 度立法程序复杂，由法律法规构 范变迁及其国际趋同的历程，也 的发展和会计重要性的提升，逐 成的会计规范改革相对滞后。例 能为我国会计国际化提供借鉴。 渐形成通过一定程序产生的自成 如 ， 根 据 银 行 监 管 法 的 规 定 ， 08 2016年第3期·总第268期·月刊 会计研究 印度银行仍然使用报告式资产负 范体系中的有机组成部分。 率 等 ， 都 体 现 了 很 强 的 规 则 导 债表，上方列示所有者权益和存 相较于印度，我国银行业的 向。再次，我国的会计准则国际 款、借款等资金来源项目，下方 会计规范体系更多体现了集中协 趋同成效显著，我国银行多在沪 列示存拆放、投资、贷款等资金 调 、 原 则 导 向 和 国 际 趋 同 的