大陸內銷市場應注意的稅務問題”.doc

PAGE PAGE 8 “大陸內銷市場應注意的稅務問題” 大陸入世以後經貿快速發展，2005年GDP已達到2.2兆美元，成為世界第四大經濟體。近來進口金額亦屢創新高，2003-2005年進口金額分別是4,384億、5,936億及7,624億美元，大陸已從世界工廠，演變成舉世矚目的新興市場。 台商如何從大陸的快速成長中，得到利益？除了費、工、稅的常見成本費用外，必須要對大陸的稅務成本及稅務風險加以考慮！實因大陸的稅法與台灣差異颇大，輕忽無疑會導致損失！ 進口台商應注意稅務問題 近年來，常接觸台商因為大陸有訂單，詢問投資事宜。筆者往往會問其客戶是否要發票？要怎樣的發票？……有一次筆者在幫一化妝品貿易台商計算進口大陸的成本後，老闆娘疑惑地喃喃自語：“那我們要賺什麼？”對呀，是著眼於長期的市場卡位，還是因為資本所限近期內有盈利的打算？這些問題濃縮為： 1．進口貨物要繳納的稅金 2．是否已了解一般納稅人與小規模納稅人的差異 3．是否有可盈利的營運模式 先列舉一案例：A進出口公司（增值稅一般納稅人），2000年8月進口120輛小轎車，與賣方議定以境外口岸離岸價格成交。每輛離岸價格為6.5萬元人民幣，到中國口岸的每輛運費為1萬元，共支付保險費2.7萬元。A公司當月銷出其中的110輛，每輛價格（含增值價格）為23.4萬元。已知小轎車關稅稅率為110%，消費稅率為5%，則A公司當月應繳納的關稅、消費稅（類似台灣的貨物稅）和增值稅（類似台灣的加值型營業稅）是多少呢？ 答案是： （1）應納大陸關稅稅額＝（7.5×120＋2.7）×110%＝992.97（萬元） （2）應納大陸消費稅稅額＝【〔（7.5×120＋2.7）＋992.97〕/（1-5%）】×5%＝99.77（萬元） （3）進口時應繳納之進口環節增值稅（類似台灣的加值型營業稅）稅額 ＝〔（7.5×120＋2.7）＋992.97＋99.77〕×17%＝339.22（萬元） 以上之（1）、（2）及（3）在進口時由A公司繳納給大陸海關。其中（1）及（2）要計作進貨成本，即1,092.74萬元。 （4）當期銷項稅額=〔（110×23.4）/（1＋17%）〕×17%＝374（萬元） （要先計算成不含稅的銷售額再計算銷項稅額） （5）當期應納增值稅額 ＝374－339.22＝34.78（萬元） 以上（5）之金額要當月繳納給A公司所在的國稅局。 由上可知，進口貨物至大陸銷售，若採一般貿易進口，則要繳納進口關稅、進口消費稅（非消費稅課稅對象則免）及進口環節增值稅（稅率為17%或13%）！ 案例中A公司已擁有進出口經營權（即台灣進出口卡）及一般納稅人兩種資格，因而其可自行報關進口無需再支付進口代理費用，同時可將進項做一抵扣！然而，台商必須了解，大陸雖然於2004年12月11日開放設立外商貿易公司，但是這兩種資格並不是在工商登記完成後，馬上可以取得的！ 一般納稅人與小規模納稅人之稅務成本不同！ 設立公司後取得納稅身份的流程如下： 公司設立取得 公司設立取得 《企業法人營業執照》 進行稅務登記 小規模納稅人身份 一般納稅人身份 台商必須明白，納稅身份是由稅局認定的。增值稅的納稅人可分為「一般納稅人」和「小規模納稅人」兩種。這種劃分只有在境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務行為中才有意義，這也就是說，對於貨物進口行為，在計算應納稅額時，是無需進行區分的。 一般納稅義務人與小規模納稅人的比較 納稅人 稅目 稅率 （徵收率） 應納稅額 一般納稅義務人 1．納稅人銷售或者進口貨物，除下列第2項、第3項規定外 17％ 當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額－上期留抵稅額 一般納稅義務人在不得開立增值稅專用發票時，銷項稅額計算如下： 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率） 銷項稅額＝不含稅銷售額×稅率 2．納稅人銷售或者進口下列貨物： （1）糧食、食用植物油； （2）自來水（本項已改為6％）、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品；【屬基本生活能源品】 （3）圖書、報紙、雜誌；【屬精神產品】 （4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；【屬農業生產資料】 （5）農業產品（不包括農業生產者自產自銷的免稅農產品）、金屬礦採選產品和非金屬礦採選產品。 （6）國務院規定的其他貨物。 13% 3．納稅人提供加工、修理修配勞務 17％ 4．納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。 【實際上計算得到並非如台灣之出口零稅稅率，主要因素在於依出口商品類別有執行不同的退稅率（如17%、13%、11%、8%、6%、5%等）】 0 當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－當期進項稅額＋當期出口貨物離岸價×（增值稅條例規定的稅率－出口貨物退稅率）－上期留抵稅額 小規模納稅人 1．商業企業（1998.7.1.起）