中级财务会计_财管班4-2.ppt

第五节 存货期末估价 我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 一、成本与可变现净值孰低法的含义 是指按照存货的成本与可变现净值两者之 中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 当期末存货的成本低于可变现净值时，存 货仍按成本计量； 当期末存货的可变现净值低于成本时，存 货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值 低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期 损益。 二、成本与可变现净值孰低法的方法 1、单项比较法 2、分类比较法 3、总额比较法 我国会计准则规定，企业通常应当按照单 个存货项目计提存货跌价准备，无论采用哪种 方法，都要遵循一致性的原则。 * * 所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。 所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 三、存货的可变现净值 存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 （一）可变现净值的基本特征 1、确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动 2、可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价 3、不同存货可变现净值的构成不同 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 （2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。 （二）确定存货的可变现净值应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。 三、存货期末计量的具体方法 （一）存货估计售价的确定 1、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。　　 如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础； 如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。 20×7年8月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年1月25日，甲公司应按每台62万元的价格（假定本章所称的销售价格和成本均不含增值税）向乙公司提供W1型机器100台。 20×7年12月31日，甲公司W1型机器的成本为5 600万元，数量为100台，单位成本为56万元/台。 20×7年12月31日， W1型机器的市场销售价格为60万元/台。假定不考虑相关税费和销售费用。 根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批W1型机器的销售价格已有销售合同约定，并且其库存数量等于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算W1型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格6 200（62×100）万元作为计算基础。 注：若甲公司在20×7年12月31日W1型机器没有库存，那在计算专门用于生产W1型机器的材料的可变现净值时，也应以该合同售价为基础确定。 2、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 20×7年11月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年3月31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供W2型机器120台。 20×7年12月31日，甲公司W2型机器的成本为1 960万元，数量为140台，单位成本为14万元/台。 根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W2型机器的