注会会计打印版14-15.docx

第十四章 非货币性资产交换货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。持有至到期投资应收账款非货币性资产交易性金融资产可供出售金融资产投资性房地产预付账款非货币性资产交换的认定在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。1.收到补价的企业收到的补价÷换出资产公允价值＜25%2.支付补价的企业支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25%【提示】分子和分母，均不含增值税具有商业实质判断判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况：（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。但总额一样。2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换，通常认为不具有商业实质。在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。以公允价值计量的会计处理条件非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。换入资产成本方法一：换入资产成本＝换出资产不含税公允价＋支付不含税补价（－收到不含税补价）＋应支付的相关税费提醒问题：1.不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值之差　　? ?? ?2.支付或收到的银行存款（含税补价）＝换入与换出资产的含税公允价值之差方法二：换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费提醒问题：支付或收到的银行存款（含税的补价）＝换入与换出资产的含税公允价值之差会计核算注意问题1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，换出资产公允价值与其账面价值的差额，分别处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定、无形资产，换出资产公允价值和换出资产账面价值差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”科目。（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。2.“应支付的相关税费”如何处理？除增值税的销项税额以外，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。会计核算注意问题3.涉及多项资产交换的会计处理非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：（1）先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额。（2）然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。以换出资产账面价值计量的会计处条件不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量换入资产成本换入资产成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费会计核算应注意的问题1.此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资产的处置损益。2.此类非货币性资产交换中，应支付的相关税费处理方法如下：　①如果增值税的不单独收或付，则增值税应直接计入损益；　②除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入损益。营业外收入或营业外支出注：不确认损益主要指不确认处置损益，但是相关的税费，还是要计入损益的。计算X公司换入各项资产的入账价值　　X公司换入资产的总入账价值=换出资产的账面价值之和　　换入XXX的成本＝换出资产账面价值*换入资产的原账面价值/换入资产的原账面价值之和第十五章 债务重组债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难情况下，债权人按与债务人达成协议或者法院裁定作出让步的事项。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务利率等。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。以资产清偿债务的会计处理现金偿债1.债务人以现金清偿债务,债务人