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第三章债务重组 中国财政经济出版社 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。 1.以现金清偿债务 （2）账务处理 　　借：应付账款 468000 　　　　长期投资减值准备 51700 　　　 贷：长期股权投资 470000 　　　　　银行存款 2000 　　　　　投资收益 9700 　　营业外收入——债务重组利得 38000 　A公司： 　　借：长期股权投资 430000 　　　　坏账准备 70200 　　　 贷：应收账款 468000 　　　　　 资产减值损失 32200 二、债务转为资本 1.债务人的会计核算 应付账款 ××× ××× 股本 ××× ××× 实收资本 ××× ××× 资本公积 ——股本溢价（或资本溢价） ××× ××× 营业外收入——债务重组利得 ××× ××× 2.债权人的会计核算 长期股权投资 ××× ××× 营业外支出——债务重组损失 ××× ××× 应收账款 ××× ××× 坏账准备 ××× ××× 例4：20X9年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。 红星公司： 　　（1）计算 　　债务重组日，重组债务的账面价值（100000＋3500）103500元 　　减：债权人享有股份的面值总额10000元 　　债权人享有股份市价与面值差额86000元。 　　重组差额7500 （2）账务处理 　　借：应付票据 103500 　　　 贷：股本 10000 　　　　　资本公积——股本溢价 86000 　　　　　营业外收入——债务重组利得7500 　　借：管理费用——印花税 384 　　　 贷：银行存款 384 　　　　　 深广公司： 借：长期股权投资 96384 　　营业外支出——债务重组损失7500 　　　贷：应收票据 103500 　　 银行存款 384 三、修改其他债务条件 在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。 或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 1.不附或有条件的债务重组 （1）债务人的会计核算 应付账款 ××× ××× 营业外收入——债务重组利得 ××× ××× 应付账款 ——债务重组 ××× ××× * 引入：债务重组的制定和修改： 1998年 财政部制定 2001年 修改 案例：甲公司2012年8月1日销售一批商品给乙公司，商品售价100000元，增值税17000元，约定2个月后进行结算，但由于乙公司发生财务困难，不能按期支付全部款项，甲公司免去乙公司20000元，余款延期6个月。 思考：甲公司、乙公司在本次交易中双方如何进行具体处理？ 一、债务重组的含义 （一）含义： 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 第一节 债务重组的定义和重组方式 发生财务困难 做出让步 这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 例1:2012月3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（ ） A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E.以400万元现金偿还 答案：ABE （二）债务重组日的确认　　即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。　一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：　　1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；　　2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；　　3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户