第2章 债务重组02.ppt

第二章 债务重组《新准则第12号——债务重组》 何太明 学 习 目 标 了解债务重组的各种方式 掌握不同债务重组方式下的会计处理 债务重组准则修订历程 1998年首次发布 2001年修订 2006年再次修订 每次修订需要解决的问题 债务重组定义及范围 债权人收到的非现金资产如何计量：债权的账面价值或非现金资产公允价值？ 是否确认债务重组收益？ 第一节 债务重组概述 一、债务重组的含义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 注意：强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质内容。 二、债务重组的方式 ?以低于债务账面价值的现金清偿债务 ?以非现金资产清偿债务 ?债务转为资本 ?修改其他债务条件 ?混合重组 债务重组定义：实例说明 [资料]甲公司年初购进货物应付乙公司账款1170万，到年底的时候发生严重财务困难，无法全额支付乙公司应付账款。经过甲乙双方的协商，乙公司同意甲公司以400万银行存款、500万存货（增值税率17％）和公允价值为185万的丙公司长期股权投资来偿还债务。 [要求]请问该事项是否属于债务重组的范畴？？ Diagram – Contents Hot Tip How do I incorporate my logo to a slide that will apply to all the other slides? On the [View] menu, point to [Master], and then click [Slide Master] or [Notes Master]. Change images to the one you like, then it will apply to all the other slides. 假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没盈利，20×9年12月31日、 2×10年支付利息时同上。 2×11年还本付息时 借：预计负债 7.2万 长期借款 80万 财务费用 5.6万 贷：银行存款 85.6万 营业外收入—预计负债 7.2万 假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利，20×9年、 2×10年、 2×11年年末支付利息时，红星公司应按10%的利率付息，即每年付息8万(80万×10%),其中含或有应付利息2.4万。 20×9年、 2×10年年末付息的会计分录： 借：财务费用 5.6万 预计负债 2.4万 贷：银行存款（80万×7%） 8万 2×11年还本付息时 借：长期借款 80万 财务费用 5.6万 预计负债 2.4万 贷：银行存款 88万 四、以组合方式清偿债务 （一）债务人的会计处理 1.债务重组利得：（现金、非现金资产的公允价值、修改条件后债务的公允价值+相关税费）-债务债务的账面余额。 2.会计处理： 第一步：按单项处理的有关规定冲减“债务”的账面余额。 第二步：将上述计入“债务”借方金额与该“债务”的贷方余额比较，计入“营业外收入—债务重组利得”。 P52[例3-5]：债务人（Y公司）的处理 (1)支付现金150万时 借：应付账款—S公司 150万 贷：银行存款 150万 (2)2×8年7月1日发出甲、乙商品时 借：应付账款—S公司 280.8万 贷：主营业务收入(150万+90万) 240万 应交税费—应交增值税（销项税额） 40.8万 借：主营业务成本 220万 存货跌价准备(10万+1万） 11万 贷：库存商品(140万+91万) 231万 同时结转主营业务成本 (3)首先：结转固定资产的净值 其次：确认清理费用 借：固定资产清理 3万 贷：银行存款 3万 第三：确认清理收入 借：固定资产清理 137万 贷：固定资产 170万 累计折旧 30万 固定资产减值准备 3万 借：应付账款—S公司 112.5万 贷：固定资产清理