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第十七章债务重组 一、债务重组概述 （一）定义：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 让步的原因：1、最大限度收回债权2、为缓解债务人暂时的财务困难，避免由于采取立求偿措施，致使造成债权上更大损失 (四)债务重组涉及的主要会计科目 1、债务人使用的科目 应付账款：重组前应偿还的债务金额； 应付账款—债务重组：重组后应偿还的债务金额； 营业外收入—债务重组收益：换出资产账面价值与原应偿还债务金额的差额； 其他资产类科目：现金、FA、IA等。 2、债权人使用的科目 应收账款：重组前应收回的债权金额； 应收账款—债务重组：重组后应收回的债权金额； 营来外支出—债务重组损失：换入资产公允价值与原债权账面价值的差额。 其他资产类科目：现金、FA、IA、长期股权投资等 二、债务重组的会计处理 （一）债务人的会计处理 1、以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。借记“应付账款”，贷记“银行存款”、“营业外收入—债务重组利得” 2、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 3、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 4、修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 5、债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照前述内容处理 小结：从债务人角度看，重组债务的账面价值与支付现金、转出非现金资产公允价值、发行股票公允价值总额、将来应付金额的现值之间的差额，作为债务重组收益计入当期损益。涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括将来应付金额中予以折现，确定债务重组收益，实际发生时，冲减重组债务的账面价值，如未发生则作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益。 （二）债权人的会计处理 1、以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 2、以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照第1条处理。 3、将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照第1条处理。 4、修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照第1条处理。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 5、债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债 务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照第4条处理。 小结：从债权人角度，重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权的公允价值、将来应收金额的现值之间的差额（已计提减值的要冲减），作为债务重组损失计入当期损益，受让非现金资产按公允价值入账。涉及有或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中确定重组损失；或有收益实际发生时，计入当期损益。 B企业的会计处理： 借：银行存款 30000 坏账准备