《高会》第2章：债务重组+PPT.ppt

【举例2】2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17％，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。 * （1）丙公司（债务人）会计处理如下： 借：应付账款 150 　 贷：主营业务收入 100 　 应交税费—应交增值税（销项税额）17 营业外收入—债务重组利得 （倒挤） 33 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 * （2）甲公司(债权人)的会计处理如下： 借：库存商品 100 应交税费—应交增值税（进项税额）17 坏账准备 30 营业外支出—债务重组损失（倒挤） 3 贷：应收账款 150 * (1) 债务人为股份有限公司时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本； 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益(营业外收入)。 股份的公允价值总额与股本之间的差额作为资本公积。 二、债务转为资本 将债务转为资本，应分以下情况处理： * (2) 债务人为其他企业时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本； 重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益(营业外收入)。 股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。 * (3) 债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的，将该差额确认为债务重组损失。 以债务转为资本的，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或金融工具确认计量的规定进行处理。 * ■将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 债权人的会计处理: 借：长期股权投资等 营业外支出——债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款 债务人的会计处理: 借：应付账款 贷：股本或实收资本 资本公积——股本溢价 营业外收入——债务重组利得 * 【例2--4】上市公司S于20×7年2月10日销售一批材料给Y股份有限公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200 000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。20×7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为20 000股，股票市价为每股9.6元，面值为每股1元。假定印花税税率为0.4％。S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。 * （1）Y公司（债务人）会计处理如下： 债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为207000元（200000＋7000），扣除债权人享有股份的公允价值192000元，差额15000元作为债务重组收益。 借：应付票据 207000 贷：股本 20000 资本公积——股本溢价 172000 （到挤） 营业外收入——债务重组利得 15000 （207000 - 192000） 借：管理费用——印花税（192000×0.4％） 768 贷：银行存款 　　　　 768 * （2）S公司（债权人）会计处理如下： S公司长期股权投资金额＝股权的公允价值＋支付的印花税　　　　　　 ＝192 000＋768＝192 76