债务重组相关问题的思考.ppt

一、债务重组的意义二、债务重组存在的问题三、解决债务重组相关问题的思考 一、债务重组的意义 债务重组 就是指债权人根据与债务人达成的协议或法院的裁决, 同意债务人修改债务条件的事项。包括债务人处于财务困难条件下债权人做出、未做出让步的债务重组; 债务人不发生财务困难而仅仅修改债务条件下的债务重组。 根本目的 增强企业远期的营利能力和竞争能力, 在持续经营的未来获得丰厚的回报。作为解决企业债务纠纷的方法之一, 债务重组应遵循合法性、实质性、及时性、谨慎性、充分披露、互利互惠、实质重于形式、稳健性及历史成本原则。 一、债务重组的意义 意义：债务重组有利于保证债权人最大限度收回债权。 债务人不能清偿到期债务, 很多情况下都是暂时的经营困难, 导致不能按期、按既定的条件全额偿还所欠的债务, 但是可能有条件按照较低的条件来偿债。 对债权人而言,即使所收到的资产价值比收回的债权价值小,但可避免破产清算中不必要的风险, 保证最大限度收回债权。 对社会而言, 则能尽量减少社会财富的损失, 减少因破产而失业的人口数量。 二、债务重组存在的问题 （一） 以非现金资产偿债入账价值的问题 按《企业会计准则—— 债务重组》规定: 以非现金资产清偿某项债务的, 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额, 确认为资本公积或当期损失; 债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。 二、债务重组存在的问题 例, 甲公司销售一批材料给乙公司, 含税价为105000元。乙公司发生财务困难, 无法按合同规定偿还债务, 经双方协议, 甲公司同意其用产品抵偿该应收账款。该批产品的市价为80000 元, 增值税率为17%, 产品成本为70000 元, 乙公司为转让的材料计提了存货跌价准备500 元, 甲公司为债权计提了坏账准备500 元。 假定不考虑其他费用。重组债权账面价值为104500 元( 105000- 500) , 存货为90900 ( 104500- 8000×（1+17%)+1000） 。债务人以产品偿还债务, 债权人做出让步, 既然做出让步, 就应该表现为损失,而账务处理中不会反映, 因此, 未能真实反映债权人在债务重组过程中所发生的损失。 二、债务重组存在的问题 债权人受让存货的入账价值按应收债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费确认, 应该说有失公允。 一般情况下,债务人以低于债权账面价值的存货来抵偿, 债权人的账面价值高于存货的成本。 甲公司存货入账价值为90900 元, 而乙公司为69500 元, 市价为80000 元, 这既没有体现取得存货的实际成本, 又违背会计谨慎性原则。 尽管制度强调, 到期末, 对存货计提存货跌价准备, 但《资产减值准备准则》明确规定: 除对应收账款计提坏账准备外, 其他资产减值准备不得抵减纳税所得额, 这样甲公司必然多缴税款。 二、债务重组存在的问题 客观上, 债务人之所以不能按时还账, 说明肯定遇到具体的困难, 而以低于应付债务账面价值的存货偿还债务, 这也说明债权人做出了让步, 实际上相当于债权人将自己的部分资产捐予债务人。债务人则将其列入资本公积。 这样进行账务处理虽然可以防止企业将债务重组收入直接计入当期损益, 抑制企业虚增利润, 但采用账面价值存在以下弊端: ①虚列了资产。 ②违背谨慎性原则。 ③没有体现公允价值。 二、债务重组存在的问题 （二） “资本公积—债务重组收益”补亏问题 债务重组收益不计入当期利润反映在公司利润表中, 而只能被确认为资本公积反映在资产负债表中。 这样, 资本公积明细科目又增加了“资本公积或当期损失; 以债务转为资本清偿某项债务的, 债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额, 确认为资本公积; 以修改其他债务条件进行债务重组的, 如果重组债务的账面价值大于将来应付金额, 债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额,减记的金额确认为资本公积。 《公司法》第六章第179 条规定“资本公积—债务重组收益”可用于弥补企业亏损。 二、债务重组存在的问题 按《企业会计准则—— 债务重组》规定: 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的, 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额, 确认为资本公积; 以非现金资产清偿某项债务的, 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额, 确认为资本“资本公积—债务重组收益”用来弥补亏损, 会出现以下矛盾: ①资本公积属于所有者权益，一般来