中级财务会计(学生用6-1).ppt

中级财务会计 上海财经大学成人教育学院 2010年3月 陈美华 meihuachen1213@ 三、投资者投入的固定资产 入账价：投资合同或协议约定价值，投资合同或协议价格不公允除外 例7甲公司接受C投资者追加投入的生产设备，原价150万，已提折旧20万元，公允价值120万元，合同约定按公允价值计价，换取面值1元的股票20万股。 借：固定资产 120万 贷：股本 20万 资本公积 100万 四、通过非货币性交换、债务重组、企业合并、融资租赁等方式取得固定资产 （一）非货币性交易取得固定资产 1相关概念 非货币性资产交换也称抵换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，及一个企业用一项非货币性资产换取其他企业或单位的另一项非货币性资产，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价，为了便于判断，一般只以换入资产公允价值25%作为参考比例，低于25%则视为非货币交易） （一）非货币性交易取得固定资产 2非货币性交易取得的固定资产核算 （1）具有商业性质，且换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量的 a.固定资产入账价值的确定 按换出资产的公允价值（若有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠时应采用换入资产的公允价值）和应支付的相关税费作为换入资产的成本 b.损益的确定，换出资产公允价值和账面价值之间的差额作为资产处置的损益 （一）非货币性交易取得固定资产 （2）、不具有商业性质，或者换入资产公允价值不能够可靠计量的 a.固定资产入账价值 按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本 b.损益的确定 不确定损益 非货币性资产交换是否具备商业性质的判断 满足下列条件只以的非货币性资产交换具有商业性质： （1）换入资产的未来的现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（有一即可） （2）换入资产与换出资产预计的未来现金流量现值不同，且其差额与换入和换出资产的公允价值相比是重大的 非货币性资产交换取得固定资产举例 A企业和B企业均为一般增值税纳税人，增值税税率为17%。A企业以单位生产成本为30元的甲产品100件换取B企业的乙产品作为作为固定资产，甲产品不含税售价每件40元；乙产品的生产成本共计3000元，对外不含税价5000元，A企业向B企业支付补价1170元。B企业对换入甲产品作为原材料管理。假定没有其他税费。 A企业会计处理 借：固定资产 5000 应交税费-应交增值税 -进项税额 850 贷：营业收入 4000 应缴税费-应交增值税 -销项税额 680 银行存款 1170 借：营业成本 3000 贷：库存商品 3000 B企业会计处理 对B企业，假设经判断，该项交换具有商业性质。对此项非货币性资产交换业务。B企业应编制会计分录如下： 借：原材料 4000 应缴税费-应交增值税 -进项税额 680 银行存款 1170 贷：营业收入 5000 应缴税费-应交增值税 -销项税额 850 借：营业成本 3000 贷：库存商品 3000 3以换出资产账面值和应支付的相关税费作为换入资产成本的会计处理 例如：甲企业以一栋建筑物换入乙企业的一套专用设备。该建筑物的原始成本为5000000元，已提折旧2000000元，计提的减值准备为1000000元。甲企业另支付现金500000元给乙企业。假定甲企业换入的专用设备作为固定资产处理，其换入和换出的公允价值不能可靠的计量，甲企业换出建筑物纳税的营业税金为250000元。 要求，根据上述资料编制会计分录。