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2010注册会计师笔记(三)
注册会计师考试会计笔记
第三章 存 货 一、核算范围:根据用途分两类(很基础的,一定要掌握) 1、为销售而储存的有形资产,如商品、产成品、在产品、半成品等。 2、为耗用而储存的有形资产,如原材料、包装物、低值易耗品、备品备件等。 二、存货的确认条件 1、首要条件:符合资产定义。 回顾一下吧:资产定义:A、直接或间接地带来经济利益;B、企业所拥有、或企业所控制;C、过去的交易或事项形成 2、其次要同时符合存货的两个确认条件: ①、包含的经济利益很可能流入企业 ②、成本能够可*地计量。 3、几个容易混淆的几个概念: ①、工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货。 ②、购货约定:不符合存货的确认条件,不算。 ③、受托代销商品:也不是企业的存货。属于“在库不作为存货”。但是,委托方、受托方都作入存货账,作存货管理。 ★★★补充(了解)郑庆华:受托方的处理 借:受托代销商品 贷:代销商品款 在编制资产负债表时,受托代销商品作为存货的增项,代销商品款作为存货的减项,同时增减相同金额,对存货金额的影响为零。这是很特殊的处理方法。 再如符合收入确认条件但尚未发出的商品也不属于企业的存货。 ④、受托加工物资:不是企业的存货 ⑥、在途商品问题:主要看所有权的转移,属于“不在库作为存货”。 因尚未符合收入确认条件的发出商品也属于企业的存货。 三、取得存货:(按实际成本核算) 适用:规模小、品种少、采购少。 1、购入(以原材料为例): 注意几点:a.不管什么现金折扣、商业折扣等乱七八糟的,简单一点:按开票价 b. 运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费:要区分:工业企业可以计入存货成本,商业企业不行。做题时记得运费要扣掉抵扣的进项税金。 c. 税金:有消费税、资源税、关税,小规模纳税人还有进项税 d.损耗的会计处理:区分正常损耗与非正常损耗,分别处理。正常损耗的,计入存货成本;非正常损耗的,除不计入存货成本外,还有一个进项税不能抵扣的问题 按规定应计入存货成本的。 ①、发票与材料同时到: 借:原材料 100 应交税金—增值税(进项) 17 贷:银行存款 117 ②、发票先到, 借:在途物资 100 应交税金—增值税(进项) 17 贷:银行存款 117 ******如果有运费:对于工业企业,入库前发生的费用应计入购货成本; 对于商品流通企业,入库前发生的费用不计入购货成本,应计入当期损益 借:在途物资 9.3 应交税金—增值税(进项) 0.7 贷:银行存款 10 材料后到 借:原材料 109.3 贷:在途物资 109.3 ③、材料先到、发票后到:先不入账,待发票到时再正式入账;如果月末发票还没有到,需暂估处理,下月初红字冲回。 借:原材料(暂估价) 贷:应付账款—暂估应付账款 2、自制(入账价值=采购成本+加工成本+其他成本) 借:原材料 贷:生产成本 ******外购货物中发生损耗的处理 ①、合理损耗是无法避免且可以提前预计到的损失,计入存货的成本。 ②、非合理损耗是企业管理不善的表现,应将其计入管理费用。 ******如果制造费用科目期末出现余额,在资产负债表中列入“存货”项目 3、委托加工物资:按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账 ①、拔付加工物资时: 借:委托加工物资 1000 贷:原材料 1000 ②、支付加工费、增值税时: 借:委托加工物资 800 应交税金—增值税(进项) 136 贷:银行存款 936 ③、支付消费税(看清计算方法,消费税与增值税计算基础相同): A、收回委托加工物资后直接用于销售的: 借:委托加工物资 200(=(1000+800)/(1-消费税率)×税率) 贷:银行存款 200 B、收回委托加工物资后用于再生产的: 借:应交税金—应交消费税 200 贷:银行存款 200 ***消费税的计算是个难点,一定要理解。各科之间的内在联系越来越强,这也是为了增强CPA们的执业水平,避免纸上谈兵 ④、收回时: 借:库存商品(或:原材料) 贷:委托加工物资 (转平) 4、投资者投入:具体由投资各方认可,开发票后才可抵扣项税。 借:原材料 100 应交税金—增值税(进项) 17 贷:股本(非股份企业为“实收资本”) 117 5、接受捐赠(2004新变化:捐赠问题全书涉及多个知识点,重点关注一下) 确认价值优先顺序:A、有关凭据上标明的金额+相关税费 B、同类或类似存货的市场价格估计的金额+相关
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