高级财务会计2010年第3章.ppt

第三讲 债务重组 开讲讨论题 债务方确认的债务重组收益与债权方确认的债务重组损失是否应该相等？ 　一、什么是债务重组？ 二、债务重组带来什么特殊的会计问题？ 三、解决问题的可能方法有哪些？ 四、这些方法有何特点和优缺点？ 一、什么是债务重组？债务重组的方式有哪些？  1.债务重组的含义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 【提示】两个特征：债务人财务困难；债权人作出让步。　　债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步——是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 【提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。为便于表述,统称为“债务重组”。 【例题·多选题】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔款项500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。　　A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还　　B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还　　C.以公允价值为500万元的固定资产偿还　　D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 『正确答案』AB『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项CD均没有作出让步，不属于债务重组。所以应该选择AB。 2.债务重组的方式　　债务重组主要有以下几种方式：　　（一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指的现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 【提示】在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。 （二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。其结果是债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资等。　　债务人：债务——股本——股本增加　　债权人：债权——股权——长期股权投资增加 【提示】但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。 （三）修改其他债务条件，是指不包括上述两种方式在内的修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本金、减少或免去债务利息、延长偿还期限等。　　　　（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 二、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务 1.以现金清偿债务 （1）以现金清偿债务的，债务人的会计处理 债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。　　借：应付账款　　　　贷：银行存款 　　　　　　营业外收入――债务重组利得 债权人的会计处理　　以现金清偿债务的，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。　　债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 借：银行存款　　坏账准备 　　营业外支出——债务重组损失（借方差额）　　贷：应收账款　　　　资产减值损失（贷方差额） 【提示】注意债权人对提取过坏账准备的债权的会计处理。　　比如，债务人以80万元偿付应付账款100万元，如果债权人对该应收账款计提了10万元的坏账准备，则债权人的账务处理如下：　　借：银行存款　80　　　　坏账准备　10　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　10　　　　贷：应收账款　100 如果债权人对该债权计提了30万元的坏账准备，则账务处理如下：　　借：银行存款　　　80