注册会计师考试15债务重组笔记.doc

第十五章 债务重组 定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 【债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步债务重组方式＝3＋1＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件＋混合重组新准则强调必须是债权人作出让步才可定性为债务重组。这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。　　1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；　　2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；　　3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；　　4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；　　5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；　　6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。　　7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。 一、对债务人：1、债务重组利得（记入营业外收入）=应付帐款账面价值－抵债资产公允价值 2、资产转让损益=抵债资产公允价值－抵债资产的账面价值 3、资产转让损益分以下几种情况处理（同非货币性资产交换）： （1）非现金资产为存货的，按正常销售处理，确认收入，结转成本。 （2）非现金资产为固定资产，无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入营业外收入或营业外支出。 （3）非现金资产为长期股权投资，可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计投资收益。 注意： 1.可供出售金融资产持有期间，公允价值变动记入资本公积的，应转销到投资收益。 2.长期股权投资，权益法下核算的，原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的，应转销到投资收益。 二、对债权人：1、重组债权的账面余额（不是账面价值）与受让资产的公允价值之间的差额，记入当期损益。 2、做会计分录时，别忘了坏账准备 3、如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值，证明坏账多提了，要冲掉多提的部份， 贷方记入“资产减值损失”，不能记入“营业外收入”。 以资产清偿 债务人会计处理 债权人会计处理 现金 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益，即“营业外收入” 贷：银行存款 营业外收入—债务重组利得 对下面非货币资产说明：以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损益）。　　抵债非现金资产采用公允价值计量。（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值　（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。①如果所收款额小于债权的账面价值时：　　借：银行存款　　　　坏账准备　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　贷：应收账款②所收款大于债权账面价值小于账面余额　　借：银行存款（实收款额）　　 　坏账准备（已提准备）　　　 　贷：应收账款（账面余额）　　　　　　资产减值损失 a.借：应付账款（账面余额）　　　银行存款（收到的补价）　　 贷：主营业务收入（商品的公允价值）　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价值×17%）　　　　银行存款（支付的补价）　　　　营业外收入——债务重组收益［债务额－存货的公允价值＋收到的补价（或－支付的补价）－增值税］　b.借：主营业务成本　　　存货跌价准备　　贷：库存商品c.借：营业税金及附加　　贷：应交税费——应交消费税 应交税费—应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） 银行存款（如向债务人单独支付增值税） 固定资产 a.借：固定资产清理　　　累计折旧　　贷：固定资产b.借：固定资产减值准备　　 贷：固定资产清理c.借：固定资产清理　　　贷：应交税费——应交营业税d.借：应付账款（债务额）　　　银行存款（收到