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第八章 购并日后的合并财务报表
第八章 企业合并会计(三) ——购并日后的合并财务报表 主要内容 第一节 集团内部经济业务事项 第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消 第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消 第四节 取得控制权日后合并财务报表编制方法的应用 第五节 合并现金流量表的编制 第一节 集团内部经济业务事项 ? 集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响 ? 集团内部经济业务事项的分类 ? 合并财务报表编制的抵消项目 第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消 ? 集团内部权益性投资的抵消 ? 集团内部债权性投资的抵消 ? 集团内部交易事项的类别及其合并财务报表的影响 第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消 ? 内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润 ? 集团内部存货交易的抵消 ? 内部固定资产交易的抵消 ? 内部无形资产交易的抵消 ? 内部债权债务项目的抵消 第四节 取得控制权日后合并财务报表编制方法的应用 ? 集团公司内部个别财务报表资料 ? 编制合并工作底稿的抵消会计分录 ? 编制合并工作底稿 ? 编制合并财务报表 第五节 合并现金流量表的编制 ? 合并现金流量表的作用和编制方法 ? 合并现金流量表的编制 ? 合并现金流量表编制方法的应用 第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消 借:投资收益 贷:在建工程/财务费用 ② 债券投资收益与债券利息费用 借:应付债券 贷:持有至到期投资 ① 应付债券与持有至到期投资 例8-4 ? 集团内部债权性投资事项 抵 消 分 录 抵 消 的 情 况 及 内 容 一、集团内部存货交易的抵消 第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消 ① 发生交易当期 借:营业收入(内部销货方销售收入) 贷:营业成本(内部购货方销售成本) A. 内部购进存货期末全部对集团外售出(例8-5) 借:营业收入(内部销货方销售收入) 贷:营业成本(内部销货方销售成本) 存货(内部销售毛利) B. 内部购进存货期末未对集团 外售出(例8-6) 抵 消 分 录 借:营业收入(内部销货方销售收入) 贷:营业成本(存货成本加上已实现内部利润) 存货(未实现内部销售损益) 抵 消 内 容 C. 内部购进存货期末部分实现 对外销售(例8-7) 第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消 调整期初未分配利润,抵消期初存货中包含的未实 现内部销售利润。 借:未分配利润——年初 贷:营业成本 附: 抵消当期内部销售: 借:营业收入 贷:营业成本 抵消期末存货中内部销售损益: 借:营业成本 贷:存货 ② 发生交易以后期间 (例8-8) 抵 消 分 录 抵 消 内 容 二、集团内部固定资产交易的抵消 内部固定资产交易的三种类型:一是企业集团内部企业将自身使用的固定资产变 卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用;二是企业集团内部企业将自身生产的 产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用;三是企业集团内部企业将自身 使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。教材介绍的是第二 种交易类型的抵消处理。 第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消 ① 发生交易当期 借:营业收入(内部销货方销售收入) 贷:营业成本(内部购货方销售成本) 固定资产——原价 A. 抵消内部销货方的销售收入和销售成本以 及内部购货方固定资产原价中包含的未实现 内部销售利润(例8-9) 借:固定资产——累计折旧 贷:管理费用 B. 抵消内部购货方内部交易固定资产当期多 计提的折旧(即内部销售利润部分当期计提 的折旧) (例8-10) 抵 消 分 录 抵 消 的 情 况 及 内 容 第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消 1.已实现利润的确认 借:未分配利润——年初 贷:营业外收入 2.本期多提折旧的抵消 借:未分配利润——年初 贷:管理费用 借:未分配利润——年初 贷:管理费用 ③ 内部交易固定资产清理 A. 使用期满清理(抵消当期内部固定资产多 计提的折旧) (例8-12) ② 内部购进固定资产在用期间 借:未分配利润——年初 贷:固定资产——原价 A. 将内部交易固定资产原价中包含的未实现 内部销售利润抵消并调整期初未分配利润(例8-11) 借:固定资产——累计折旧 贷:未分配利润——年初 B. 将以前会计期间内部交易固定资产多计提 的累计折旧抵消并调整期初未分配利润 B. 提前清理(例8-13) 抵 消 分 录 借:固定资产——累计折旧 贷:管理费用 抵 消 的 情 况 及 内 容 C. 将本期由于该内部交易固定资产的使用而 多计提的折旧费用予以抵消,并调整本期计
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