中级会计-债务重组.doc

补充：　债务重组 　　　【知识点】债务重组的定义和重组方式 　　（一）债务重组的概念　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 　　（二）债务重组的界定　　只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 　　例题：2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（　）。　　A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还 ?? 『正确答案』ACD （三）债务重组的方式　　1.以资产清偿债务； 　2.债务转为资本； 　　3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式；　　　4.以上三种方式的组合，即混合重组。 　　 【知识点】债务重组的会计处理 　　一、以现金清偿债务　　1.会计处理原则　　　①债务人的会计处理原则　　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。　　②债权人的会计处理原则　　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。 举例：A欠B10万，当即归还6万 A：债务人 借：应付账款 10 贷：银行存款 6 营业外收入 4 B：债权人 借:银行存款 6 营业外支出 4 贷：应收账款 10 假定B公司之前提过坏账准备1万 之前计提坏账准备的时候分录是： （借：资产减值损失 1 贷：坏账准备 1） 现在债务重组 借：银行存款 6 坏账准备 1 营业外支出 3 贷：应收账款 10 （3）假定B公司之前提过坏账准备4.9万 （借：资产减值损失 4.9 贷：坏账准备 4.9） 借：银行存款 6 坏账准备 4.9 贷：应收账款 10 资产减值损失 0.9 　　2.债务人的会计处理　　借：应付账款　　　　贷：银行存款　　　　　　营业外收入——债务重组收益　　3.债权人的会计处理　　①如果所收款额小于债权的账面价值时：　　借：银行存款　　　　坏账准备　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　贷：应收账款　　②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时　　借：银行存款（实收款额）　　　　坏账准备（已提准备）　　　　　贷：应收账款（账面余额）　　　　 　 资产减值损失 　　例题：甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，计算债务重组日甲公司应确认的损失。　　 ?? 　　会计分录：　　借：银行存款　 90　　　　坏账准备 　12　　　　营业外支出 18　　　　贷：应收账款 　120 　　二、以非现金资产清偿债务　　 【理论总结】　　1.会计处理原则　　　①债务人的会计处理原则　　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值与销项税之和，之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。　 　抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分为以下情况处理：　　　　以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值和增值税之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。 [例题]甲、乙企业为一般纳税企业，增值税率为17%、消费税率为3%。2012年2月1日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计200万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2012年10月1日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价格110万元，成本120万元，已计提存货跌价准备18万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产