第四章交易性投资.ppt

i 二、投资的特征 1、投资是企业资产的一种存 在形式. 2、投资所流入的经济利益,其 表现形式为股利收入和利息收 入. 二、作为交易性投资核算应符合 以下两个条件： 1、能在公开市场上交易并有明确 市价。 2、投资目的不是为了长期需要,而 是为了博取证券市场的价差收入。 三、交易性投资的入帐时间 支付现金资产或转移非现金资产的 时间。 四、交易性投资的价值计量 1、初始成本的计量 A、企业取得时按公允价值记入“交易性 金融资产”账户（不包括价款中包含的已 宣告尚未发放的现金股利或债券利息） B、价款中包含的已宣告尚未发放 的现金股利或债券利息应记入“应 收股利”或“应收利息” C、税金、手续费等相关费用支出 记入“投资收益”账户。 3、购买时的会计分录： 　　借：交易性金融资产 ——×××（成本） 　　　投资收益 　　　 应收股利/应收利息 　　贷：其他货币资金 　　　　　　——存出投资款 核算举例： 借：交易性金融资产 99000 应收股利 1000 投资收益 10000 贷:其他货币资金 ——存出投资款 1100000 核算举例： 企业于200７年3月1日委托某证券经纪机 构购入A公司发行的债券一 批，购买日该 债券的公允价值为600000元，另支付相 关税费5300元。企业将其划分为交易性 投资。 借：交易性金融资产600000 投资收益 5300 贷：其他货币资金 605300 ——存出投资款 4、现金股利或债券利息的处理 1、收到购买价款中包含的已宣告现金股利或利息，冲减“应收股利”或“应收利息”。 2、收到持有期间从被投资单位分配现金股利或利息，确认为“投资收益”。 收到购买期间已宣告的现金股利或债券利息 　 　借：其他货币资金（等） 　　　　——存出投资款 　　贷：应收股利/应收利息 　　　　 持有期间宣告发放的股利或利息 　借：应收股利\应收利息 　　贷：投资收益 实际收到时： 　借：其他货币资金（等） —存出投资款 　　贷：应收利息＼应收利息 　　 注意:持有期间分回的股票股利,不进行账务 处理,只在备查簿中登记股票数量的增加。 A、资产负债表日，当账面价值＜市场价值 5、交易性投资价值的期末计量 资产负债表日将公允价值变动差额记 入”交易性金融资产--公允价值变动”。 　 账户设置： 核算举例： 大华公司年初以每股5元的价格共购入 华海公司的10000股,当年12月31日市 场价格上升至每股7元，，请做分录。 若大华公司年初以每股5元的价格共购 入华海公司的10000股,当年12月31日市 场价格下降至每股4.5元，请做分录。 6、交易性投资出售的处理 A、 借：银行存款 贷：交易性金融资产 ——××公司××（成本） ——××公司××（公允价值变动） 注意：差额借或贷“投资收益” 同时借：公允价值变动损益 贷：投资收益 B、 借：银行存款 交易性金融资产 ——××公司××（公允价值变动） 贷：交易性金融资产 ——××公司××（成本） 注意：差额借或贷“投资收益” 同时借：投资收益 贷：公允价值变动损益 核算举例： H公司于2007年5月10日用存购入Y公司股票400000股，准备以交易为目的短期持有，2007年末，该股票的公允价值，2008年5月收到Y公司分配的现金股利10000元，2008年6月，公司将该股票售出，实得价。请完成出售的分录。 已知2007年末 借：公允价值变动损益 1000000 贷：交易性金融资产 1000000 ——H公司股票（公允价值变动） 借：应收股利 10000 贷：投资收益 10000 2008年5月收到股利 借：银行存款 10000 贷：：应收股利 10000 2008年6月销售的分录 借：银行存款 交