第7章 会计中对外投资.ppt

* 五、投资性房地产 （三）采用公允价值模式计量的投资性房地产 1、取得：投资性房地产——成本 外购 实际成本，包括买价、相关税费、直接归属的其他支出 自行建造 成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等 非投资性房地产转入 转换日的公允价值结转 升值差额：资本公积——其他资本公积 跌价差额：公允价值变动损益 * 五、投资性房地产 （三）采用公允价值模式计量的投资性房地产 2、后续计量 不计提折旧或摊销 资产负债表日 公允价值高于账面余额 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面余额 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产——公允价值变动 2008-1-14 * 谢谢大家！ * 四、长期股权投资 （二）长期股权投资的取得 2、非同一控制下的企业合并形成 借：长期股权投资（购买方付出公允价值+直接相关费用） 应收股利（被合并方宣告但未发放的现金股利或利润） 营业外支出（差额） 贷：固定资产等（支付对价的账面价值） 银行存款等 （发生的直接相关费用） 营业外收入（差额） * 四、长期股权投资 P390 例：A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2008年7月1日以本公司的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2008年7月1日所有者权益为2 000万元。 借：固定资产清理 10 500 000 累计折旧 4 000 000 固定资产减值准备 500 000 贷：固定资产 15 000 000 借：长期股权投资 12 500 000 贷：固定资产清理 12 500 000 借：固定资产清理 2 000 000? 贷：营业外收入 2 000 000 * 四、长期股权投资 （二）长期股权投资的取得 3、以支付现金方式取得 借：长期股权投资 （实际支付价款，包括手续费，扣应收股利） 应收股利 （被合并方宣告但未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款等 （实际支付价款，包括手续费） * 四、长期股权投资 （二）长期股权投资的取得 4、以发行权益性证券取得 借：长期股权投资 （ 所发证券公允价值，扣应收股利） 应收股利 （被合并方宣告但未发放的现金股利或利润） 贷：股本 （所发证券面值） 资本公积——股本溢价 （所发证券公允价值与面值差额） * 四、长期股权投资 （三）长期股权投资的成本法 0% 20% 50% 100% 不具有共同控 制或重大影响 重大影响、 共同控制 实施控制 成本法 权益法 成本法，要求编制合并财务报表 成本法和权益法的核算范围 * 四、长期股权投资 （三）长期股权投资的成本法 适用范围：（1+4） 对子公司的投资 其他长期股权投资 核算要点 按初始投资成本计价 追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本 宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益 确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应冲减长期股权投资的账面价值，作为初始投资成本的收回。 * 四、长期股权投资 （四）长期股权投资的权益法 适用范围：（2+3） 对合营企业的长期股权投资 对联营企业的长期股权投资 核算要点 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本（商誉）； 但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益（营业外收入），并调整增加长期股权投资的成本。 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。 核算关键 四、长期股权投资 （四）长期股权投资的权益法 账户设置： 长期股权投资 ——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 四、长期股权投资 （四）长期股权投资的权益法 1、投资成本的调整 比较