中级会计实务 第十一章 债务重组.ppt

第十一章 债务重组 本章考试大纲基本要求： （1）掌握债务人对债务重组的会计处理； （2）掌握债权人对债务重组的会计处理； （3）熟悉债务重组方式。 第一节 债务重组方式 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。 （二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。 （三）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等。 （四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1．债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。 2．债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的 借：银行存款 　　坏帐准备 　　营业外支出 　　贷：应收帐款 　　　　 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的 借：银行存款 　　坏帐准备 　　贷：应收帐款 　　　　资产减值损失 【例】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备？ （二）以非现金资产清偿债务 1．债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记 “其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： （1） 非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2） 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3） 非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益 2．债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产 ： 借：原材料／库存商品／固定资产／无形资产 　　营业外支出　　　差额 　　应交税费－增（进） 　　贷：应收帐款 　　　　银行存款或应交税费　　其他应支付的税费或费用 【例】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×6年5月1日到期的货款。20×6年7月l0日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×6年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。 二