会计职称中级实务第十一章.ppt

★本章近四年考情分析 本章阐述长期负债及借款费用核算内容。近四年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。2008年考题1题1分；2009年考题3题12分；2010年考题4题7分；2011年考题2题3分。从近年出题情况看，本章内容比较重要。 本章近四年主要考点： （1）不应按公允价值进行后续计量的负债； （2）借款费用资本化期间； （3）专门借款和一般借款利息支出资本化金额的计算； （4）外币专门借款本金及利息的汇总差额； （5）融资租赁的含义； （6）融资租赁标准； （7）可转换公司债券会计处理。 第一节 长期借款 一. 长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 【提示】长期借款的帐务处理 1.借入长期借款 企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目，按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。 借：银行存款 贷：长期借款（本金） 长期借款（利息调整）（借或贷） 2.资产负债表日 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款（应计利息）”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”科目。 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 借：在建工程 制造费用 财务费用 贷：长期借款（应计利息） 或“应付利息 长期借款（利息调整）（借或贷） 3.归还长期借款 归还长期借款本金时，借记“长期借款（本金）”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，贷记或借记“长期借款（利息调整、应计利息）”科目。 借：长期借款（本金） 贷：银行存款 二.应付债券 (一)一般公司债券 设账： 应付债券——面值 ——利息调整?? ——应计利息 1.发行公司债券 企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。 借：银行存款 贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整（差额或借或贷） 2。期末计息 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 每期利息费用=期初摊余成本×实际利率 （1）一次还本付息： 借：在建工程?（摊余成本*实际利率）?? 财务费用 贷：应付债券——利息调整（差额或借或贷）?? ????应付债券——应计利息（面值*票面利率） （2）一次还本、分期付息： 借：在建工程?（摊余成本*实际利率）?? 财务费用 贷：应付债券——利息调整?（差额或借或贷）? ????应付利息（面值*票面利率） 3. 债券到期 借：应付债券?? 贷：银行存款 【典型例题4-1单选题】 甲公司于2011年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2012年12月31日该应付债券的账面余额为（?）。 A．308008.2万元 B．308026.2万元 C．308316.12万元 D．308348.56万元 【答案】D 【解析】 2011年1月1日摊余成本=313347-120+150=313377（万元），2010年12月31日摊余成本=313377+3133774%-3000005%=310912.08（万元）； 2011年12月31日摊余成本=310912.08+310912.084%-3000005%=308348.56（万元）；2012年12月31日该应付债券的账面余额为308348.56（万元）。 发行： 借：银行存款313377 贷：应付债券313377 2011年12月31日计息： 借：财务费用3133774%=12535.08 应付债券——利息调整2464.92 贷：应付利息15000 2012年12月31日计息： 借：财务费用310912.084%=12436.48 应付债券——利息调整2563.52 贷：应付利息15000 【典型例题4-2计算分析题】 甲上市公司发行公司债券为建