资产减值准则2010QQ.ppt

2010 杭州电子科技大学会计学院QQ 资产减值准则规范的资产 2010QQ 内容概述 资产减值概述（与金融资产、存货、公允价值模式计量的投资性房地产无关）资产可收回金额资产减值损失的会计处理资产组的认定及减值的处理商誉减值测试与处理 重点难点： 有一定难度，要重点把握资产组及资产组组合，商誉的减值等问题思路。 资产减值的含义 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。 资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。 我国对资产减值的认定标准 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 资产减值的范围 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 不包括： （1）长期股权投资中“三无”的情况（2）采用公允模式进行后续计量的投资性房地产；（3）所有的金融资产（4）存货 第一节 资产可收回金额的计量 一、资产减值的迹象与测试 无形资产和商誉无论有没有减值迹象，期末都要进行减值测试。 （一）资产减值迹象的判断 自学，案例题经常要求做判断。 企业资产存在减值迹象的： 应当估计其可收回金额， 然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。 二、资产可收回金额的含义 孰高原则： 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 特殊考虑： 事实上，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。 因为资产预计未来现金流量的现值的测算比较复杂，所以，一般先计算资产的公允价值减去处置费用后的净额 （一）公允价值减去处置费用后净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。其中： 1、资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额； 2、处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。 资产公允价值的确定方法 （1）以销售协议价作为公允价值 （2）以买方出价作为公允价值 （3）以最佳信息的估计数作为公允价值 （二）资产预计未来现金流量现值的估计 1.现值估计应当考虑的因素 确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素： 预计未来现金流量 使用寿命 折现率 第二节 单项资产减值损失的确认与计量 计提资产减值准备：借：资产减值损失??? 贷：XXX减值准备计提减值准备以后，即使价值回升了，也不得转回，直到处置的时候，才可冲销。 一、固定资产发生减值 借：资产减值损失—计提固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备 二、无形资产发生减值 借：资产减值损失-计提无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备 三、长期股权投资发生减值 借：资产减值损失—计提长期股权投 资减值损失 贷：长期股权投资减值准备—股票 投资 长期股权投资减值准备与权益法的核算 都是长期股权投资核算的重要组成部分， “减值准备”是“长期股权投资”的备抵项目，两者互为补充，共同反映长期股权投资账面价值的增减。 无论是计提减值准备，还是按权益法确认的长期股权投资账面价值，都不同程度地体现了“正确计算损益、减少风险损失、”的“谨慎”原则。 注意顺序： 再在备查账簿登记 以后实现盈利时，按相反顺序处理。 比较： 权益法确认的长期股权投资账面价值是投资单位按其持股比例乘以被投资单位所有者权益来计算的，是为了控制被投资单位，以便从销售、供应、技术或管理上得到补偿。 主要作用是按投资比例计算投资成本，确认投资收益和股权投资差额。它不能及时反映与调整可收回金额与账面价值的偏差； 比较：判断是否存在减值迹象 长期股权投资减值准备实质上是从资产是预期的未来经济利益的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账