中级财务会计--无形资产.ppt

无形资产 重点与难点 重点 无形资产的初始计量 无形资产取得的核算 难点 无形资产研究开发阶段的划分 无形资产的摊销 无形资产的减值 一、无形资产概述 （一）概念及特征 １．概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认 非货币性资产。 ２．无形资产的特征 2.无形资产的特征 无形资产不具有实物形态； 无形资产属于非货币性长期资产； 无形资产具有可辨认性； 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 （二）无形资产的内容 （三）无形资产的确认 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产成本能可靠的计量； 二、无形资产的初始计量 （一）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 （二）外购土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： 1．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 2．企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。 （三）投资者投入的无形资产 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。 （四）自行开发的无形资产 自行开发的无形资产，其成本包括达到预定用途前所发生的支出总额。(不包括内部研究开发项目研究阶段的支出) 企业自行进行的研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。 企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（“管理费用”）； 2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在“研发支出”中归集，期末结转“管理费用”）。 开发阶段有关支出资本化的条件 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3.无形资产产生经济利益的方式； 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发； 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 。 内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。 可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、利息支出、以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。 在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。 值得强调的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 （一）外购的无形资产 购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款的 借：无形资产 （购买价款的现值） 未确认的融资费用 （差额） 贷：长期应付款（应支付的金额） （一）外购的无形资产 〔例〕某A上市公司20０6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计600万元，每年末付款300万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下： （一）外购的无形资产 无形资产现值=3000 000×1.8334=5500200 未确认融资费用=6000 000－5500200=499800 第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330012 第二年应确认的融资费用 =499800－330012=119788 借：无形资产——商标权 5500200 未确认融资费用 4