6-3企业所得税核算.ppt

第三节 企业所得税的会计核算 资产负债表债务法 资产负债的计税基础 暂时性差异 会计科目的设置 递延所得税负债及递延所得税资产 所得税费用 一、资产负债表债务法 所得税会计的差异分析 资产负债表债务法的含义 所得税核算的一般程序 所得税会计的差异分析 所得税会计的核心问题： 会计准则与税收法规之间差异的会计处理。 所得税会计的差异分析： 永久性差异：指由于会计准则与税法对收入或费用等支出项目的计算口径不同而形成的、不能在以后期间转回的差异。 例如：国债利息收入、滞纳金、罚金罚款等 暂时性差异：指资产或负债的计税基础与其账面价值之间的差异。 资产负债表债务法的含义 2006年新会计准则明确了我国所得税会计处理实行“资产负债表债务法”。 含义： 资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响，并以此进行企业所得税核算的一种会计处理方法。 所得税核算的一般程序 利润表中的所得税费用=当期所得税+递延所得税。 二、资产负债的计税基础 资产的账面价值与计税基础 固定资产 无形资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产 其他资产 负债的账面价值与计税基础 预计负债 预收账款 应付职工薪酬 其他负债 （一） 资产的账面价值与计税基础 资产的计税基础，指企业收回资产账面价值过程中， 计算应纳税所得额时按照税法规定可以税前扣除的金额。 1.固定资产 计税基础=成本-按税法规定可税前扣除的折旧额 账面价值=成本-会计上计提的折旧额-计提的减值准备 影响账面价值和计税基础产生差异的因素： 2.无形资产 初始计量时： 内部研发形成的无形资产 其他方式形成的无形资产：成本=计税基础 后续计量时： 使用寿命不确定的无形资产 无形资产的减值准备 内部研发形成的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 会计规定：不计提摊销，每年进行减值测试 税法规定：无形资产的成本应在不低于10年的期限内采用直线法进行摊销，并且按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除。 使用寿命不确定的无形资产账面价值与计税基础会存在差异。 无形资产减值准备 会计准则：可以计提无形资产减值准备 税法规定：计提的减值准备在发生实质性减值前不准予扣除 结果：形成无形资产的账面价值与计税基础的差异 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产 会计准则：以上金融资产在某一会计期末的账面价值=在该时点的公允价值。 税法规定：该类金融资产在某一会计期末的计税基础=成本（持有期间市价的波动在计税时不予考虑） 在公允价值变动的情况下：账面价值≠计税基础 其他资产 投资性房地产的后续计量 成本模式：类似固定资产、无形资产 公允价值模式：类似可供出售金融资产 其他计提了减值准备的资产 应收账款、贷款、其他应收款、存货、持有至到期投资等发生减值时，会计上可提取减值准备，税法规定在发生实质性减值前，减值准备不允许税前扣除，造成资产的账面价值与计税基础的差异。 （二） 负债的账面价值与计税基础 负债计税基础的计算公式： 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 一般：负债的确认与偿还既不影响企业损益，也不影响应纳税所得额 因此：未来期间计算应纳税所得额时，负债可税前扣除的金额为零，故，计税基础=账面价值。 1.预计负债 会计准则：企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期确认为费用，同时确认为预计负债； 税法规定：与销售产品相关的支出应与未来实际发生时扣除，则该预计负债未来期间可税前扣除的金额=账面价值，计税基础=0。 2.预收账款 会计处理：预收账款确认为负债（不符合收入确认条件） 3.应付职工薪酬 会计准则：未支付前确认为负债 税法：对于合理的工资薪金允许税前扣除，超过部分应进行纳税调整，但超过部分在未来期间不得税前扣除，即未来期间税前扣除的金额为零。 4.其他负债 会计上：确认为费用的同时确认为负债 税法规定：不得税前扣除，即未来期间可予税前扣除的金额为0，计税基础=账面价值。 三、 暂时性差异 暂时性差异：资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额。 分类：按对未来期间应纳税所得额的影响 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 （一）应纳税暂时性差异 概念：是指在确定未来收回资产或负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（即在未来期间转回该暂时性差异，会进一步增加转回期间的应纳税所得额） （二）可抵扣暂时性差异 概念：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生可抵扣金额的暂时性差异。（即在未来期间转回该暂时性差异，会减少转回期