第20章所得税-finished.pptx

第二十章 所得税;甲企业2016年实现税前会计利润500万元，所得税税率为25%。甲企业2015年12月投入使用的总部办公楼原值为150万元，预计使用年限5年，会计上采用使用年限法计提折旧，税法上允许使用双倍余额递减法计提折旧。本年预提产品质量保证费用21万元，税法规定按实际发生金额扣除，本年实际发生产品保修费用18万元，取得国债利息收入5万元，支付罚款支出2万元。;第一节 所得税会计概述;第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异;（二）无形资产【例20-3】、【例20-4】 【单选题】大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销20万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，???海公司当期期末该无形资产的计税基础为（　　）万元。 A.0 B.260 C.130 D.390 ;（三）以公允价值计量的金融资产【例20-5】、【例20-6】 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.可供出售金融资产 ;二、负债的计税基础;（二）预收账款【教材例20-11】 1.预收款项计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业），计税基础为0。 2.预收款项未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等。 （三）应付职工薪酬 【教材例20-12】 以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可予税前扣除，其计税基础为0。 【单选题】2015年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2015年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2017年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2018年12月31日之前行使完毕。B公司2015年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2015年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（　　）万元。 A.200 B.0 C.100 D.-200 ;（四）递延收益 1.对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，该政府补助为免税收入，则并不构成收到当期的应纳税所得额，未来期间会计上确认为收益时，也同样不作为应纳税所得额，因此，不会产生递延所得税影响。 2.对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，应作为收到当期的应纳税所得额计缴企业所得税，则该递延收益的计税基础为0。资产负债表日，该递延收益的账面价值与其计税基础0之间将产生可抵扣暂时性差异。如期末递延收益账面价值为100万元，则产生100万元的可抵扣暂时性差异。 （五）其他负债 其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，行政性的罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。 【教材例20-13】;【单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是（　　）。 A.赊购商品 B.从银行取得的短期借款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款 三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定 ;四、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。 （一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1.资产的账面价值大于其计税基础 2.负债的账面价值小于其计税基础 ;【单选题】A公司于2015年3月20日购入一台不需安装的设备，设备价款为200万元，增值税税额为34万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为5年（会计与税法相同），无残值（会计与税法相同），则2015年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（　　）万元。 A.35