小企业会计准则培训讲义3.ppt

（九）生产性生物资产 1.确认 （1）生产性生物资产的构成 生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 （2）生产性生物资产与消耗性生物资产的区别 生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期使用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后， 该资产就不复存在； （3）生产性生物资产的划分 根据其是否具备生产能力（即是否达到预定生产经营目的），生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类。 【提示】企业会计准则中单设了一个准则项目，规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，本准则则分散在不同章节中予以规范，其中消耗性生物资产作为存货处理，公益性生物资产实际上将相关支出直接费用化 2.初始计量 （1）外购的生产性生物资产成本的确定 外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。 小企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。 （2）自行营造或繁殖的生产性生物资产成本的确定 按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用。 ①自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 ②自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的(成龄) 前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 【提示】达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备生产能力，从而是否计提折旧的分界点。 3.后续计量 （1）所有投入使用的生产性生物资产都应计提折旧 （2）生产性生物资产的折旧方法只有一种:年限平均法 又称直线法。 （3）生产性生物资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 （4）投入使用的生产性生物资产当月不计提折旧， 从下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产当月继续计提折旧，从下月起停止计提折旧。 （5）生产性生物资产的折旧额应根据其受益对象加以分配 生产性生物资产的折旧额根据其受益对象分别计入相关资产成本（例如将收获的农产品成本）或当期损益。 【提示】与企业会计准则存在的主要差异:一是统一要求采用年限平均法摊销，不允许选用工作量法、产量法等其他摊销方法；二是不要求对生产性生物资产计提减值准备，因此生产性生物资产的应计折旧额为其原价扣除预计净残值后的余额，不必考虑减值因素；三是不要求至少在每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 （十）无形资产 1.确认 （1）不具有实物形态 （2）具有可辨认性 （3）属于非货币性资产 2.内容 无形资产的构成 小企业无形资产通常包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 3.土地使用权的特别规定 （1）小企业取得的土地使用权应确认为无形资产。 （2）土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物， 相关的土地使用权不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。 （3）小企业（房地产开发经营） 将土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本。 （4）小企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包含了土地和建筑物的价值，应当按照合理的方法在建筑物和土地使用权之间进行分配；如果确实无法合理分配，应当全部作为固定资产。合理的分配方法通常是按照土地使用权和建筑物的市场价格或评估价值的相应比例进行分配。 【提示】关于无形资产的定义及构成的规定与企业会计准则和企业所得税法的基本一致，所不同是准则中无形资产中不包括商誉，但包括了投资性房地产中的用于出租的土地使用权。 2.初始计量 （1）外购无形资产成本的确定 ①购买价款； ②相关税费，即在购买无形资产的过程中发生的直接相关的税费，如购买商品房时交纳的契税、商标权的注册费等。 ③相关的其他支出，如购买无形资产过程中发生的专业测试费、使用借款购买无形资产应负担的借款费用。 （2）投资者投入无形资产成本的确定 投资者投入的无形资产应当按照评估价值确定其成本。如果涉及相关税费，还应按照税法规定进行相应会计处理。 （3）自行开发无形资产成本的确定 ①小企业自行研究开发项目应划分为研究阶段和开发阶段 ②自行研究开发项目在研究阶段的支出全部费用化 ③自行研究开发项目在开发阶段