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谈税金对委托加工物资成本的影响及其会计核算
新准则下
税金对委托加工物资成本的影响及其会计核算
韩索治
委托加工物资是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工成新的材料或包装物、低值易耗品的物资。《企业会计准则》和《小企业会计准则》一致规定，委托加工物资成本包括实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金。其中应计入成本的税金指的是哪些税？在什么情况下应计入成本？在什么情况下不应计入成本？它们对委托加工物资成本计算有何影响？如何进行会计帐务处理？本文拟就此加以阐述。
一、委托加工物资成本计算涉及到的税金有增值税和消费税。委托加工物资在加工过程中追加了劳动，使材料价值增加，按《增值税暂行条例》规定，委托方应向受托方支付增值税，增值税额=加工费×增值税率或征收率。如果委托加工物资属于消费税应税范围（非金银首饰），除支付增值税外，委托方还要负担一道消费税，由受托方在向委托方交货时代收代缴，其计算公式： 1－消费税税率
二、委托加工物资成本计算中有关增值税和消费税的规定。根据现行税法、《企业会计准则》和《小企业会计准则》规定，对于委托加工材料应负担的增值税和消费税应区分不同情况处理，凡属于加工材料用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将所负担的增值税作为“进项税额”不计入加工材料成本；凡属加工材料用于非应纳增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的加工材料，应将这部分增值税计入加工材料成本。凡属于加工材料收回后直接用于销售的，应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工材料成本；凡属加工材料收回后用于连续生产应交消费税的，企业将委托加工材料应负担的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，非非
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