进项税的讲义.ppt

销项税额计算常见错误 计算错误 立场错误（销售业务判定，税率的确定） 销售额计算错误（含税销售额，组成计税价格，加减少项目） 当期销项税额计算总结 第1步：明确主体（1、站稳立场；2、分清一般纳税人和小规模纳税人） 第2步：确定要计算销项税额的业务（增值税征税范围） 第3步：计算具体各项业务的销项税额（销售额、税率） 第4步：计算当期销项税额合计 (二)进项税额的确定 1.准予抵扣的进项税额 (二票二计算) 1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 3)按扣除率计算的进项税额 购进免税农产品，按13%的扣除率计算进项税额 进项税额=买价×13% 农产品收购凭证上注明的价款 特殊情况：烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%）；10%为价外补贴；应纳烟叶税税额＝收购金额×20%烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13% 某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（　）。　　A.6.5万元　　　B.7.15万元　　C.8.58万元　　　D.8.86万元  外购、销售货物及在生产经营过程中所支付的运输费用，按7%的扣除率计算进项税额 进项税额=(运费+建设基金)×7% 注意： 购买或销售免税货物（免税农产品）、用于非应税项目的货物所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣（即：货物不可抵运费也不可抵） 货运发票 一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。 进项税额＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）采购成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元） 2.不得抵扣的进项税额 1) 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 2) 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 3) 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 5)上述1-4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 6)纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的。 7）一般纳税人有下列情形的，不得抵扣 a会计核算不健全 b未办理申请认定手续 无销项税即无进项税，货不抵运费不抵，凭证不合规定，纳税人不合规定 但是，2009年起购进固定资产（除应交消费税的游艇、摩托车、小汽车）及其发生运输费用的进项税额可以抵扣 下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（　）。　　A.生产过程中出现的报废产品　　B.用于返修产品修理的易损零配件　　C.生产企业用于经营管理的办公用品　　D.生产企业外购自用的小汽车　 下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（　）。　　A.将外购的货物用于本单位集体福利 　　B.将外购的货物分配给股东和投资者　　C.将外购的货物无偿赠送给其他个人　　D.将外购的货物作为投资提供给其他单位 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的： 不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额×  　某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（　）。　　A.14.73万元 　　B.12.47万元　　　　C.10.20万元 　　D.17.86万元 3.进项税额的抵扣时间 增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，认证通过的，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 未进行认证的增值税发票不得抵扣 小结 可以抵扣的进项税额 不可以抵扣的进项税额 计算P78三、1题当期可抵扣的进项税额 1、18.87万元 进项税额（需要计算进项税额情形） 购进货物、加工、修理修配劳务、进口货物 三、进口货物应纳税额的计算P60 进口货物通过海关时由海关代征增值税，同时进口货物用于生产经营海关代征的增值税可以凭海关增值税专用缴款书作为可抵扣的进项税额 应纳税额 =组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率) P74 例3-2 (三)应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额 需要注意的问题