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一、我国现行商品课税的主要税种 (一) 现行增值税 增值税－就商品价值中增值额课征的一个税种。 1、概述：增值税以法定增值额为征税对象 （1）关于增值额：法定增值额和理论增值额V+M 就一个生产经营单位而言，增值额是该单位生产经营商品或劳务收入额，扣除外购商品价值之后的余额，即扣除物化劳动的转移价值，它相当于该单位活劳动所创造的价值 就商品生产流通的全过程而言，一种商品的总增值额，是该商品在生产流通中各个环节增值额之和，它相当于该商品实现消费时的最终销售总值 （2）增值税的产生 法国产生首先创立了增值税制度 （3）增值额的简单计算 2、各国增值税制度比较 （1）征收范围 局部实行: A 工业制造环节：菲律宾，巴西等国 B 工业制造环节和商业批发环节：一些非洲国家，如马达加斯加 C 工业生产，商业批发和零售环节：智利、秘鲁、墨西哥等国 全面实行 欧盟国家实行的增值税，其实行范围不仅包括工业环节，而且向前延伸到商业批发，零售环节和服务业，还向后延伸到农业环节。 （2）类型 生产型增值税；收入型增值税；消费型增值税 3、我国征税制度 (1) 征税范围和纳税人 我国增值税的范围是：除了农业生产环节和不动产外所有的销售货物或进口货物，并对工业性及非工业性的加工、修理修配也征收增值税。 (2) 税率：17％，13％（一般纳税人） 3％（小规模纳税人） 适用13％低税率的货物：人民生活必需品；宣传文教用品；支农产品；国务院特殊规定； 小规模纳税人的界定：生产企业年应税销售额50万元，商业企业80万元。 （3）增值税的计算 计税方法：扣税法 应纳税额＝销项税额－进项税额 销项税额＝销售额×税率 进项税额：发票注明税额，不得抵扣情况 一般纳税人应纳税额的计算应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额 销项税额的计算 销项税额＝销售额×适用税率 一般销售货物或应税劳务的销售额确定：向购买方收取的全部价款和价外费用 特殊情况下销售额的确定1 A视同销售行为 a委托他人代销货物 b以收取手续费方式销售代销货物 c设有两个以上机构的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但是机构在同一县（市）除外； d将自产货物用于不征收增值税的项目或固定资产建设项目 e将自产货物用于集体福利或个人消费 f将自产、进口或购买货物无偿转让其他单位或个人； g将自产、进口或购买货物作为投资，提供给其他单位或个人； h应停业、破产、解散等原因，将余存货物低偿债务，分配给股东或投资者 特殊情况下销售额的确定2 B混合销售业务 一项销售行为如果同时涉及货物和非增值税应税劳务，为混合销售行为；从事货物生产、批发零售的企业或个人的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税（征收营业税）。 C纳税人兼营非应税劳务 纳税人的销售行为如果既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务，为兼营非应税劳务。如果纳税人的应税行为为兼营非应税劳务，则应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，分别征收增值税和营业税，如果纳税人不分别核算或者不能准确核算的，其应征营业税的劳务要与应征收增值税的应税行为一并征收增值税。 D不合理的销售额 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显不合理的，主管税务机构有权依据市价核定其销售额。 进项税额的计算－准予抵扣的进项税额 A纳入人购进货物或者接受应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 B纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 C一般纳税人购进的免税农产品，准予按照买价依13%的扣除率计算进项税额;进项税额＝买价×扣除率（１3％），废旧物资经营扣除率10%； D一般纳税人购、销货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7％的扣除率计算进项税额扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额 不得从销项税额中抵扣的进项税额 A用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 B用于免税项目的购进货物或者应税劳务 C用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 D非正常损失的购进货物 E非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝销售额×税率（3％） 例题1：某一般纳税人某年8月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进项税额。（税 率17%） n1、外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元，税额17万元。 n2、进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳增值税额25万元。 n3、用以物易物的方式换入一批原材料