第3章 中级会计财务总论存货.ppt

第三章 存货? 学习要求: 第一节 存货取得和发出的计价及核算 一、 存货的概念及确认条件　　（一）存货的概念 1、概念：指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 2、存货的内容 （1）原材料 （2）加工中的物品：在产品、自制半成品 （3）供出售的商品：产成品（工业企业）、商品（商业企业） （4）包装物 （5）低值易耗品 （6）委托代销商品 二、存货入账价值的基础及其构成 （一）入账价值的基础：历史成本原则 初始计价：按其历史成本，即存货购入或生产时投入的实际成本入账。 （二）存货成本的构成 存货成本包括 采购成本 工业—采购价格、税金、采购费用 商业—采购价格、税金 两者区别—采购费用的处理 加工成本 其他成本 其他方式增加的存货，如债务重组、非货币性交易等，将另有章节详细说明。 三、取得存货的核算（实际成本法） （一）原材料的核算 1、外购原材料： 账户设置（实际成本法）： “原材料” 、 “在途物资” （1）款已付，料已收（货款两清） 借：原材料 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （3）货到款未付： ①收料时单据已到：记入“应付账款”②收料时单据未到：暂不处理，单到后再记账；若月末未收到单据，可估价记入应付账款。（不记录增值税）月末先按暂估价入库 借：原材料 XXX 贷：应付账款—暂估应付账款 xxx 下月初用红字冲回 借：原材料等 xxx 贷：应付账款—暂估应付账款 xxx （4）预付货款方式 预付款时： 借：预付账款 贷：银行存款 材料收到入库时： 借：原材料 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 差额补付或退回（略） 2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算 ☆自制——实际制造支出 借：原材料 贷：生产成本 ☆接受投资—双方确认价值 借：原材料 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积 （二）委托加工物资的核算 1、拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料/库存商品 2、支付加工费用和增值税 借：委托加工物资 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 3、缴纳消费税 由受托方代扣代交的消费税，分别以下两种情况处理 （1）委托加工物资收回后直接用于销售，消费税计入委托加工物资的成本中； （2）若收回后用于连续生产应税 消费品，消费税计入“应交税金—应交消费税”科目借方。 4、加工完成收回物资 借：原材料/库存商品 贷：委托加工物资 例题：P45例4 四、存货成本流转的假设 存货流转包括：实物流转和成本流转。 发出存货的计价方法不同，会对企业的财务状况、盈亏情况产生不同的影响，主要表现在： 对损益的计算有直接影响； 直接影响资产负债表有关项目数额计算 对所得税费用的计算有一定影响 五、发出存货的计价方法 （一）个别计价法 每次发出某批存货时，其成本按收入该批存货的成本认定与计价。 优点 ①成本流转与实物流转相一致； ②发出存货和期末存货的成本合理、准确。 缺点 ①工作量较大； 　②当期损益易为管理人员主观操纵。 适用于一般不能替代使用的存货以及为特定目的专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。 （二）先进先出法练习题 以先收入的存货先发出为假定前提，以此流动次序对发出的存货计价。 具体做法见P48表3-1 优点：期末存货价值接近于市价，企业不能随意调整当期利润。缺点：核算工作量较大，且在物价变动